20. Изложите назначение и взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учёта. Опишите организацию учёта материалов на складе и в бухгалтерии.

Для получения различных по степени детализации по­казателей в бухгалтерском учете ведут счета двух видов — синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для обобщения информации об активах организации, источниках их фор­мирования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам только в денежном выражении. Организация учёта на этих счетах получила название синтетический учёт.

Название синтетические счета и учет происходит от слова «синтез» (объединять, обобщать, соединять отдель­ные части, объекты в целое, в совокупность).

Все счета, открываемые к балансу, являются синтетическими, объединяющими учет различных наименований активов или источников, учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами. Эти синтетические счета еще называют счетами первого порядка.

Например, Счет «Основные средства» — синтетический счет, по­скольку под этим общим названием учитываются различ­ные здания, сооружения, передаточные устройства, маши­ны и оборудования, транспортные средства, приборы и другие объекты основных средств. Такими счетами являются и счет «Материалы», обобщаю­щий учет большого количества отдельных наименований материалов, и счет «Расчеты с поставщика­ми», на котором обобщаются расчеты с десятками и сотнями конкретных организаций, и многие другие.

Аналитические счета детализируют содержание синте­тических счетов по отдельным видам активов, их источникам и процессам. Записи на них ведутся как в натуральном, так и в денежном выражении. Организация учёта на этих счетах получила название аналитический учёт.

Свое название аналитический учёт получил от слова «анализ» (разделение, расчленение какой-либо совокуп­ности на составные части). Поэтому относительно аналитического учета можно сказать, что это детализация, конкретизация синтетического учета.

Для ведения аналитического учета к каждому конкрет­ному синтетическому счету открываются аналогичные по строению (активные и пассивные) аналитические счета. Эти счета имеют свое название, начальное и конечное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты. Например, к синтетическому счёту «Материалы» открываются и ведутся аналитические счета на каждый вид материала; к синтетическому счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками открываются и ведутся аналитические счета по каждому поставщику и т. д.

Между аналитическими счетами и соответствующими им синтетическими счетами существует вза­имосвязь, которая выражается в следующем:

- если синтетический счёт активный, то и открываемые к нему аналитические счета тоже активные;

- если синтетический счёт пассивный, то и открываемые к нему аналитические счета тоже пассивные;

- остаток синтетического счёта равно сумме всех остатков открытых к нему аналитических счетов;

- оборот по дебету синтетического счёта равен сумме всех оборотов по дебету открытых к нему аналитических счетов;

- оборот по кредиту синтетического счёта равен сумме всех оборотов по кредиту открытых к нему аналитических счетов.

На синтетические счета записывается общая сумма, а на аналитические счета – частные.

По форме аналитические счета по учёту расчётов аналогичны форме синтетических счетов. Аналитические счета по учёту производственных запасов, основных средств и другого имущества организации имеют дополнительные колонки для отражения показателей в натуральных измерителях.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии за­висит от метода учета материалов. Метод предусматривает по­рядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета ма­териалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предпо­лагает ведение на складах только количественно-сортового уче­та движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (типовой формы № М-12). Бухгалтерия от­крывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере по­ступления на склад материалов кладовщик выписывает приход­ный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расход­ных документов (лимитно-заборных карт, требований, наклад­ных) в карточке регистрируется расход материалов.

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов), но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяцем. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вме­сте с соответствующими карточками складского учета.

Остаток в карточке выводится после каждой записи.

В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп мате­риалов, к которым они относятся. Бухгалтер материального от­дела один раз в неделю (декаду) принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в кар­точках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего кар­точка приобретает силу бухгалтерского регистра.

При необходимости работник бухгалтерии может проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остат­ков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О вы­явленных нарушениях в работе материально ответственных лиц по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру.

Связь количественно-сортового учёта материалов на складе с их учётом в бухгалтерии в суммовом выражении, при оперативно-бухгалтерском учёте, обеспечивается с помощью ведомости учёта остатков материалов на складе формы М.14. Она открывается бухгалтерией на год по каждому складу. В течение месяца ведомость учёта материалов на складе находится в бухгалтерии и используется в справочных целях.

За день до окончания месяца ведомость учёта остатков материалов на складе выдается кладовщику, для переноса в неё количественных остатков из кар­точек по состоянию на первое число каждого месяца, а 1—2-го числа следующего за отчетным ме­сяца он возвращает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии остатки таксируются и подсчитываются соответствующие суммы остатков на первое число.

Бухгалтерия организации осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, ис­пользуя для этого ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении). Это основной регистр, от­ражающий движение товарно-материальных ценностей. Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости формы № М-43.

Ведомость № 10 состоит из трёх разделов.

В первом разделе ведомости № 10 отражаются остатки материалов на начало месяца на складах, поступление и расход материалов за месяц, и остатки материалов на складах на конец месяца. Данные первого раздела ведомости № 10 приводятся без разбивки по учётным группам материалов по учётным ценам.

Во втором разделе ведомости № 10 отражаются поступление материалов на общезаводские склады и остаток по организации на начало месяца. Он заполняется в разрезе учётных групп материалов, как по учётным ценам, так и по фактической себестоимости. Учётная цена поступивших материалов отражается на основании данных накопительных ведомостей, а фактическая себестоимость – на основании данных справки №1 ведомости № 10. В этом разделе также рассчитываются суммы отклонений фактической себестоимости поступивших материалов от их стоимости по учётным ценам и определяются проценты отклонений для расчёта фактической себестоимости расхода материалов.

В третьем разделе ведомости № 10 отражаются расход материалов и их остаток на конец месяца по организации. Он заполняется в разрезе учётных групп по учётным ценам и фактической себестоимости. Расход материалов по учётным ценам заполняется на основании данных накопительных ведомостей, а расход по фактической себестоимости определяется расчётным путём с помощью процента отклонений, рассчитанного во втором разделе ведомости № 10.

В ведомости № 10 приводятся две справки:

№ 1 «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей». Она заполняется по показателям журналов-ордеров №№ 6, 7, 10/1, 13 и др., то есть всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 2-го раздела ведомости № 10;

№ 2 «Стоимость поступивших материалов по учётным ценам», заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учёта расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с соответствующими показателями раздела 1 ведомости № 10.

Таким образом, по первому разделу ведомости № 10 можно производить взаимосверку данных складского и бухгалтерского учёта по каждому складу в отдельности, без разбивки на группы материалов по учётным ценам.

По второму разделу ведомости можно выявлять общий объём ценностей в разрезе групп материалов в двух оценках – по учётным ценам и фактической себестоимости, что даёт возможность рассчитать суммы и проценты отклонений от учётных цен.

В третьем разделе выявляются важнейшие показатели бухгалтерского учёта – фактическая себестоимость израсходованных на производство материалов, их окончательный расход и их остатки на конец месяца по группам материалов.