2. 5.1.2 Необхідність планування аудиторської діяльності та критерії вибору клієнтів

Одним з найважливіших етапів будь-якої діяльності (в т.ч. і аудиту) є планування.

Метою планування аудиту є концентрація уваги аудитора на найважливіших напрямах аудиту, виявлення проблем, які необхідно перевірити більш детально.

Згідно даних провідних теоретиків та практиків аудиту, на планування в аудиті відводиться від 30 до 40% загального бюджету часу, цей процес є достатньо трудомістським (він включає розробку стратегії, плану(ів), проведення розрахунків суттєвості, ризиків, вибірки, тестів, складання програм перевірки тощо).

Аудитор зобов’язаний чітко прогнозувати, контролювати і обліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії роботи найбільш ефективні процедури.

Загалом планування аудиту передбачає визначення його стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки та планів за об’єктами, побудову аудиторських програм та з’ясування аудиторських процедур і доказів, оцінювання об’єктів аудиторського контролю.

Для планування своєї діяльності аудитори України повинні користуватися положеннями МСА 300 «Планування аудиту фінансових звітів».

Метою цього стандарту є встановлення положень і надання рекомендацій щодо дій та питань стосовно планування аудиту фінансових звітів.

Аудитор розробляє загальну стратегію виконання завдання аудиту(п. 8 МСА 300).

Після обраної стратегії аудиту аудитор починає розробляти детальний план аудиту(п. 11 МСА 300).

Аудитор повинен розробити план аудиту для зменшення аудиторських ризиків до прийнятого низького рівня (п. 13 МСА 300).

Планування є невідємною фазою аудиту, безперервним процесом, який часто починається відразу після (або у зв’язку) виконання попередньої аудиторської перевірки та продовжується до завершення поточного завдання з аудиту.

В період планування аудиту розглядається період конкретних дій з планування та аудиторські процедури, які необхідно завершити до початку виконання наступних аудиторських процедур.

Обсяг планування може змінюватися залежно від суб’єкта підприємницької діяльності, первинності чи повторності аудиторської перевірки, набутого досвіду аудиторської роботи з клієнтом і знання особливостей його діяльності (дійсно, коли іде співпраця з постійним клієнтом, до деякі процедури можна і не планувати).

Класифікація клієнтів аудиторських фірм наступна:за організаційно-правовими формами:підприємства;установи;організації;об’єднання;фонди;громадяни.за тривалістю відносин між аудитором і клієнтом:випадкові або разові;постійні.в залежності від досвіду і відносин:нові;постійні.

3. 5.1.3. Процедура замовлення аудиту (аудиторських послуг)

Для здійснення аудиту (аудиторської перевірки) аудиторська фірма (приватний підприємець-аудитор) повинна отримати від замовника (клієнта) письмове звернення у вигляді Листа-замовлення (додаток АБ) (Листа-пропозиції). Остатотчно визначеної форми цього документу не існує, тому він може бути як достатньо загальним, так і більш детальним.Але у Листі-замовленні повинно бути відображено:мета аудиту (аудиторської перевірки); масштаб (період) перевірки; форма надання звіту за перевіркою; місце та терміни проведення аудиту; оплата за надані роботи (послуги); участь замовника у перевірці та його відповідальність тощо.Аудиторська фірма (ПП-аудитор) вивчає Лист-замовлення та у випадку згоди направляє клієнту Лист-зобов’язання (додаток АВ) (Лист-згоду).Форма Листа-зобов’язання визначена у Додатку 1 до МСА 210 «Умови домовленості про аудит»Після належного обміну інформацією відповідно до Листа-замовлення та Листа-зобов’язання між замовником та виконавцем у відповідності до Господарського та Цивільного Кодексів України укладається Договір на проведення аудиту (надання аудиторських послуг) (додаток АГ).Означений вище Договір повинен вміщувати наступні суттєві складові (у вигляді окремих розділів чи підрозділів у складі певного розділу):предмет договору; обов’язки сторін; порядок здачі та приймання робіт; строк виконання робіт; оплата робіт (послуг); права та відповідальність сторін; особливі умови;реквізити сторін тощо. Строк виконання робіт може регламентуватися Календарним планом виконання робіт (надання послуг) (додаток АД), а розмір та порядок виплати винагороди за роботу – Протоколом узгодження договірної ціни (додаток АЕ) та іншими документами. З досвіду діяльності вітчизняних та іноземних аудиторських фірм (аудиторів) можливо виділити наступні види договорів:на аудит (проведення аудиту); на експрес-перевірку; на надання консультаційних послуг; на бухгалтерське обслуговування; на одноразову консультацію; на абонентське обслуговування тощо.