4. 4.1.4. Види перекручень в обліку та звітності

Відхилення у фінансовій звітності клієнта присутне практично завжди. Під час перевірки аудитор може визначити певну невідповідність бухгалтерської документації, розбіжності даних звітності, Оборотної відомості за синтетичними рахунками, Головної книги, регістрів обліку, первинних і зведених документів тощо.

Аудитор повинен визначити характер цих відхилень, які ще називають викривленнями чи перекрученнями:

• -                суттєві викривлення;

• -                несуттєві викривлення;

• -                викривлення, що здійснені навмисно;

• -                викривлення, що здійснені ненавмисно.

Визначається шість типів суттєвих перекручень в обліку та фінансовій звітності підприємства :

1. 1.   Помилка;

1. 2.   Шахрайство;

2. 3.   Маніпуляція;

3. 4.   Фальсифікація;

4. 5.   Невідповідне відображення;

5. 6.   Незвичайні операції.

Узагалюнюючи викладене вище, можливо констатувати, що позиції з 3 по 6 є різновидами шахрайства.

 

5. 4.1.5. Шахрайство та помилка: сутність та причини виникнення

Таким чином, викривлення у фінансових звітах можуть бути викликані шахрайством або помилкою.

Різниця між шахрайством та помилкою полягає в тому, що аудиторові необхідно впевнитися, чи виконана дія, що призводить до викривлення, навмисно чи ненавмисно.

У вищеозначеній класифікації головне місце посідає шахрайство, його наслідкам присвячено окремий МСА 240 «Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства під час аудиту фінансових звітів».

Для аудитора важливі два типи навмисних викривлень:

• -           викривлення, що є результатом неправдивої фінансової звітності (навмисне викривлення);

• -           викривлення, що є результатом незаконного привласнення активів (крадіжка).

Згідно МСА 240 можливо виділити наступні різновиди помилок:

• -                      помилки у повноті відображення операцій;

• -                      помилки в обґрунтуванні;

• -                      помилки у періодізації;

• -                      помилки в оцінці;

• -                      помилки у записах;

• -                      помилки, що повторюються;

• -                      помилки, що пов’язані з необізнаністю у податковому законодавстві.

Виходячи із МСА, існують наступні види відповідальності, які пов’язані із запобіганням та виявленням шахрайства та помилок для різних ланок персоналу підприємства (табл. 4.2):

Таблиця 4.2

Відповідальність управлінського персоналу за запобігання та вивлення випадків шахрайства та помилок

Ланка відповідальності	Вид відповідальності
Керівництво підприємства	-               відповідальність за фінансову звітність підприємства; -               відповідальність за уникнення та вивлення фактів шахрайства та помилок; -               відповідальність за надання користувачам фінансової звітності підприємства та аудиторського висновку за нею
Вищій управлінський персонал	-               відповідальність за забезпечення цілісності системи обліку та фінансової звітності підприємства; -               відповідальність за наявність контролю (разом з моніторингом ризику); -               відповідальність за фінансовий контроль та дотримання законодавства
Управлінський персонал	-               відповідальність за створення умов для проведення контролю; -               відповідальність за підтримку відповідних заходів та процедур; -               відповідальність за забезпечення належного та ефективного ведення бізнесу суб’єктом господарювання