3.2. Балансовое обобщение учетной информации

Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на последний день отчетного периода.

Бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

Бухгалтерский баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией имущества. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в которой имущество сгруппировано по составу и размещению и источникам его формирования на отчетную дату. Он состоит из двух частей: в левой отражаются хозяйственные средства по составу и размещению – актив (от лат. асtivus – действенный), а в правой – источники формирования имущества – пассив (от лат. passives – пассивный).

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья. Статья – это каждая строка баланса, показатель того или иного актива и пассива баланса, характеризующий стоимость отдельных видов имущества, источников его формирования. Как правило, каждой статье баланса соответствует счет или группа счетов.

Балансовые статьи в соответствии с их экономическим содержанием объединяются в однородные группы – разделы. В настоящее время баланс состоит из пяти разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные обязательства.

5. Краткосрочные обязательства.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования этого имущества (пассив баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Баланс составляется в тысячах или миллионах рублей (без десятичных знаков).

Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:

• полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

• дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;

• изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

• равенство актива и пассива баланса;

• правдивость (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех фактов хозяйственной жизни, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);

• реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

• единство (построение баланса на единых принципах учета и оценки, что означает применение во всех структурных подразделениях экономического субъекта единой учетной политики);

• преемственность (каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего);

• ясность (доступность баланса для понимания лиц как его составляющих, так и читающих);

• нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей информации).

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

• знакомит пользователей с имущественным состоянием экономического субъекта;

• по данным баланса определяют платежеспособность экономического субъекта;

• позволяет оценить деятельность руководства экономического субъекта.

Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления экономическим субъектом и анализа его финансового состояния.

Баланс отражает имущество экономического субъекта и источники его образования на определенную дату. В ходе хозяйственной деятельности происходит большое количество фактов хозяйственной жизни. Любой факт изменяет состояние средств, или источников его образования, или средств и источников одновременно. В результате фактов хозяйственной жизни происходят изменения в соответствующих статьях актива и пассива баланса. Все факты хозяйственной жизни делятся на четыре типа.

1 тип. Изменения происходят только в активе баланса. В этом случае изменяется структура актива баланса, но валюта баланса остается неизменной. Например, зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от покупателей в оплату задолженности за отгруженную им продукцию: происходит уменьшение по статье «Дебиторская задолженность» и увеличение по статье «Денежные средства».

2 тип. Изменения происходят только в пассиве баланса. В этом случае изменяется структура пассива баланса, но валюта баланса остается неизменной. Например, часть нераспределенной прибыли отчетного года направлена на пополнение резервного капитала: происходит уменьшение по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и увеличение по статье «Резервный капитал».

3 тип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону их увеличения. В этом случае актив и пассив баланса увеличиваются на одну и ту же сумму. На эту же сумму растет валюта баланса, но равенство актива и пассива баланса сохраняется. Например, получены от поставщиков материалы: происходит увеличение по статье «Запасы» (в активе) и по статье «Кредиторская задолженность» в пассиве.

4 тип. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса в сторону их уменьшения. В этом случае актив и пассив баланса уменьшаются на одну и ту же сумму. На эту же сумму снижается валюта баланса, но равенство актива и пассива баланса сохраняется. Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы: происходит уменьшение по статье «Денежные средства» (в активе) и по статье «Кредиторская задолженность» в пассиве.

Рассмотрим изменение статей баланса под влиянием различных фактов хозяйственной жизни. Возьмем для этой цели следующий упрощенный баланс, содержащий небольшое количество статей (таблица 1).

Таблица 1

УПРОЩЕННЫЙ БАЛАНС

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
1	Основные средства	40 000	1	Уставный капитал	65 000
2	Запасы	30 000	2	Прибыль	20 000
3	Денежные средства	20 000	3	Кредиты банка	10 000
4	Дебиторская задолженность	10 000	4	Кредиторская задолженность	5 000
	БАЛАНС	100 000		БАЛАНС	100 000

Факт 1. Поступило на расчетный счет от покупателей в оплату задолженности за отгруженную им продукцию 8 000 руб.

В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в двух группах средств:

• денежные средства на расчетном счете увеличились на сумму 8 000 руб.

• размер дебиторской задолженности уменьшился 8 000 руб.

Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 2).

Таблица 2

БАЛАНС (после первого факта)

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
1	Основные средства	40 000	1	Уставный капитал	65 000
2	Запасы	30 000	2	Прибыль	20 000
3	Денежные средства	28 000	3	Кредиты банка	10 000
4	Дебиторская задолженность	2 000	4	Кредиторская задолженность	5 000
	БАЛАНС	100 000		БАЛАНС	100 000

Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение только в активе баланса, причем общий итог баланса не изменился.

Факт 2. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 4000 руб.

В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе средств и в составе их источников в сторону уменьшения:

• денежные средства на расчетном счете уменьшились на сумму 4 000 руб.

• размер кредиторской задолженности уменьшился 4 000 руб.

Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 3).

Таблица 3

БАЛАНС (после второго факта)

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
1	Основные средства	40 000	1	Уставный капитал	65 000
2	Запасы	30 000	2	Прибыль	20 000
3	Денежные средства	24 000	3	Кредиты банка	10 000
4	Дебиторская задолженность	2 000	4	Кредиторская задолженность	1 000
	БАЛАНС	96 000		БАЛАНС	96 000

Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в активе и в пассиве баланса в сторону их уменьшения на одну и ту же сумму.

Факт 3. Поступили от поставщиков материалы на сумму 15 000 руб.

В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе средств и в составе их источников в сторону увеличения:

• запасы увеличились на сумму 15 000 руб.

• размер кредиторской задолженности увеличился на сумму 15 000 руб.

Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 4).

Таблица 4

БАЛАНС (после третьего факта)

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
1	Основные средства	40 000	1	Уставный капитал	65 000
2	Запасы	45 000	2	Прибыль	20 000
3	Денежные средства	24 000	3	Кредиты банка	10 000
4	Дебиторская задолженность	2 000	4	Кредиторская задолженность	16 000
	БАЛАНС	111 000		БАЛАНС	111 000

Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в активе и пассиве баланса в сторону их увеличения на одну и ту же сумму.

Факт 4. Нераспределенная прибыль отчетного года в сумме 7 000 руб. направлена на создание резервного капитала.

В результате этого факта произошли взаимосвязанные изменения в составе источников средств:

• прибыль уменьшилась на сумму 7 000 руб.

• появилась статья «Резервный капитал», сумма по которой составила 7 000 руб.

Баланс после указанных изменений примет следующий вид (таблица 5).

Таблица 5

БАЛАНС (после четвертого факта)

№ п/п	Актив	Сумма, руб.	№ п/п	Пассив	Сумма, руб.
1	Основные средства	40 000	1	Уставный капитал	65 000
2	Запасы	45 000	2	Прибыль	13 000
3	Денежные средства	24 000	3	Резервный капитал	7 000
4	Дебиторская задолжен-		4	Кредиты банка	10 000
	ность	2 000	5	Кредиторская задолженность	16 000
	БАЛАНС	111 000		БАЛАНС	111 000

Как видно из баланса, произведенные изменения нашли двойное взаимосвязанное отражение в пассиве баланса, причем итог баланса не изменился.

Таким образом, из вышеперечисленного можно сделать следующие выводы:

• каждый факт хозяйственной жизни отражается в двух статьях баланса;

• изменения могут происходить только на одной стороне баланса, при этом валюта баланса не изменяется;

• изменения могут происходить на двух сторонах баланса, при этом валюта баланса либо увеличивается, либо уменьшается;

• равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любого факта хозяйственной жизни.