- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Введение
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета глава 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
- •1.1. История возникновения и развития учета
- •1.2. Понятие о хозяйственном учете, его виды и измерители
- •1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Глава 2. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета и объекты хозяйственной деятельности
- •2.2. Классификация имущества экономического субъекта по видам и размещению
- •2.3. Классификация имущества экономического субъекта по источникам образования
- •Глава 3. Методы и приемы бухгалтерского учета
- •3.1. Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •3.2. Балансовое обобщение учетной информации
- •3.3. Счета и двойная запись
- •Глава 4. Принципы организации бухгалтерского учета
- •4.1. Общие принципы организации бухгалтерского учета
- •4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •4.3. Бухгалтерский аппарат: его структура и функции
- •Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет глава 1. Учет основных средств
- •1.1. Понятие основных средств и их оценка
- •1.2. Формы первичной документации по учету основных средств
- •1.3. Учет поступления основных средств
- •1.4. Учет амортизации основных средств
- •1.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •1.6. Учет выбытия основных средств
- •Глава 2. Учет нематериальных активов
- •2.1. Понятие нематериальных активов и их оценка
- •Учёт поступления и создания нематериальных активов
- •Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учёт выбытия нематериальных активов
- •Глава 3. Учет материалов
- •3.1. Понятие и классификация материалов
- •3.2. Оценка материалов
- •3.3. Документальное оформление движения материалов
- •3.4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- •3.5. Учет движения материалов
- •Глава 4. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •4.1. Понятие затрат на производство и их классификация
- •4.2. Учет прямых затрат
- •4.3. Учет косвенных расходов
- •4.4. Учет потерь от брака
- •4.5. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.6. Сводный учет затрат на производство
- •4.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 5. Учет готовой продукции и ее реализации
- •5.1. Понятие готовой продукции и её оценка
- •5.2. Учет движения готовой продукции
- •Глава 6. Учет расчетов
- •6.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •6.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •6.4. Учет расчетов с использованием векселей
- •6.5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •6.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •6.8. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет денежных средств в кассе
- •7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
- •7.3. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
- •7.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •Глава 8. Учет финансовых вложений
- •8.1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений
- •8.2. Учет ценных бумаг
- •8.3. Учет акций
- •8.4. Учет облигаций
- •8.5. Учет долгосрочных векселей
- •8.6. Учет совместной деятельности
- •8.7. Учет выданных займов
- •Глава 9. Учет финансовых результатов
- •9.1. Понятие и классификация доходов организации
- •9.2. Понятие и классификация расходов организации
- •9.3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •9.4. Учет прочих доходов и расходов
- •9.5. Учет конечного финансового результата
- •Глава 10. Учет собственного капитала и заемных средств
- •10.1. Формирование и учет уставного (складочного) капитала
- •10.2. Формирование и учет добавочного капитала
- •10.3. Формирование и учет резервов
- •10.4. Учет заемных средств
- •Глава 11. Бухгалтерская финансовая отчетность
- •11.1. Сущность отчетности и общие требования к ней
- •11.2. Виды и состав отчетности
- •11.3. Порядок составления и представления отчетности
- •Раздел 3. Экономический анализ глава 1. Теоретические аспекты экономического анализа
- •1.1. Экономический анализ: понятие, предмет, задачи, субъекты, виды и информационная база
- •1.2. Метод и методика экономического анализа
- •Глава 2. Анализ финансового состояния экономического субъекта
- •2.1. Анализ финансовго состояния: понятие, задачи и информационная база
- •2.2. Система показателей для анализа финансового состояния
- •2.3. Формула дюпона и особенности ее использования
- •Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта
- •3.1. Задачи анализа финансовых результатов и источники информации
- •3.2. Система показателей финансовых результатов
- •3.3. Анализ прибыли до налогообложения
- •3.4. Факторный анализ прибыли от продаж
- •3.5. Анализ прочих доходов и расходов
- •3.6. Анализ чистой прибыли
- •3.7. Анализ рентабельности
- •Глава 4. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) коммерческой организации
- •4.1. Задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и система показателей
- •4.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом, по экономическим элементам и статьям калькуляции
- •4.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции
- •4.4. Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
- •4.5. Операционный анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»)
- •Глава 5. Анализ использования производственных ресурсов коммерческой организации
- •5.1. Анализ основных средств коммерческой организации
- •5.2. Анализ использования материальных ресурсов коммерческой организации
- •5.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации
- •Библиографический список
- •Приложения оглавление
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета 4
5.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации
Анализ формирования и использования производственного потенциала предприятия проводится по таким составляющим, как трудовые ресурсы, средства труда (анализ основных производственных фондов) и предметы труда (материально-производственные ресурсы).
Живой труд является необходимым элементом производства, и от того, как используется труд в процессе производства, во многом зависит выполнение плана производства продукции, качество выпускаемой продукции, конечные результаты.
Объектами анализа являются1:
обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами;
движение рабочей силы;
анализ использования трудовых ресурсов;
оценка производительности труда и пути ее повышения;
оценка расходов на заработную плату;
изучение соотношения между темпами роста производительности труда и заработной платы.
Анализ, как правило, начинается с изучения состава и структуры персонала. Обеспеченность трудовыми ресурсами изучается с точки зрения их количественного и качественного состава.
Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами включает следующие составляющие1:
количественную оценку обеспеченности;
оценку качественного состава рабочих;
оценку влияния изменения состава трудовых ресурсов на объем производства.
Количественная оценка обеспеченности характеризуется следующими показателями:
абсолютный излишек (недостаток) численности работников (∆ППП) определяется как разность величин фактической (ППП1) и базисной (ППП0) среднесписочной численности работников соответствующей категории, профессии: ∆ППП = ППП1 – ППП0
относительное отклонение численности рабочих (относительная обеспеченность рабочими) (∆Rотн) определяется сравнением фактической среднесписочной численности рабочих (R1) с базисной численностью (R0) с учетом темпов роста объемов продукции (ТрQ): ∆ Rотн = R1 – R0 * ТрQ
Наряду с количеством, изучается качественный состав рабочих, который характеризуется их общеобразовательным и профессионально-квалификационным уровнем, возрастной и внутрипроизводственной структурой.
Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий и рабочих соответствующих квалификаций.
Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, образованию.
При анализе обеспеченности предприятия работниками определяется влияние на объем продукции двух факторов: численности работников (ППП) и средней за период выработки одного работника (W). Для этого используется следующая модель: Q = ППП * W
Влияние факторов можно определить приемами элиминирования, например способом абсолютных отклонений:
определяется влияние численности работников:
∆Q(ППП) = (ППП1 – ППП0) * W0
определяется влияние выработки одного работника:
∆Q(W) = ППП1 * (W1 – W0)
баланс факторов: ∆Q = Q1 – Q0 = ∆Q(ППП) + ∆Q(W)
Также при анализе изучается структура персонала, так как она влияет на производительность труда и результаты деятельности организации. В связи с этим выделяется фактор, связанный с изменением структуры персонала.
Если Q = ППП * W, тогда W = Q / ППП. Умножим правую сторону формулы на дробь: R / R и выполним ряд преобразований: W = Q / ППП * R / R = R / ППП * Q / R =
УДR * WR, где УДR – удельный вес рабочих в общей численности персонала, WR – средняя за период выработка одного рабочего.
Таким образом, влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей численности на выработку продукции можно рассчитать по следующей формуле: W = УДR * WR. Рассмотрим методику оценки влияния структуры персонала на выработку способом абсолютных отклонений: ∆W(УДR) = (УДR1 – УДR0) * WR0
Исходя из вышесказанного, на объем выпуска продукции непосредственное влияние оказывают следующие факторы:
среднесписочная численность работающих;
структура персонала;
среднегодовая выработка на одного рабочего.
То есть факторная модель для анализа будет выглядеть следующим образом:
Q = ППП * УДR * WR. Влияние факторов можно определить приемами элиминирования, например способом абсолютных отклонений:
определяется влияние численности работников:
∆Q(ППП) = (ППП1 – ППП0) * УДR0 * WR0
определяется влияние структуры персонала:
∆Q(УДR) = ППП1 * (УДR1 – УДR0) * WR0
определяется влияние выработки одного рабочего:
∆Q(WR) = ППП1 * УДR1 * (WR1 – WR0)
баланс факторов: ∆Q = Q1 – Q0 = ∆Q(ППП) + ∆Q(УДR) + ∆Q(WR)
Недостаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами может быть компенсирована за счет1:
роста производительности труда;
интенсификации производства;
комплексной механизации производственных процессов;
внедрения новой более производительной техники;
усовершенствования технологии и организации производства.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:
коэффициент оборота по приему рассчитывается как отношение числа принятых к среднесписочной численности работников;
коэффициент оборота по выбытию рассчитывается как отношение числа выбывших к среднесписочной численности работников;
коэффициент текучести кадров рассчитывается как отношение числа выбывших по всем отрицательным причинам (уход работников по собственному желанию, увольнение за нарушение трудовой дисциплины и т. д.) к среднесписочной численности работников;
коэффициент постоянства состава персонала предприятия рассчитывается как отношение числа работников, проработавших весь период к среднесписочной численности работников;
коэффициент замещения рассчитывается как отношение разницы числа принятых и выбывших работников к среднесписочной численности работников.
Данные показатели рассчитываются как по всему персоналу, так и по отдельным категориям персонала и подразделениям предприятия.
Выпуск продукции зависит от труда, затраченного на производство, который определяется количеством рабочего времени и эффективностью его использования. Поэтому дальнейший анализ использования трудовых ресурсов проводится по двум направлениям:
анализ фонда рабочего времени;
анализ эффективности использования персонала.
Обобщающим показателями использования рабочего времени являются:
среднее число дней, отработанных каждым рабочим за период (d);
средняя продолжительность рабочего дня (t).
Показатель среднего числа дней, отработанных каждым рабочим за период, характеризует полноту использования рабочего времени за период. Он рассчитывается путем деления фонда отработанных всеми рабочими дней (Д) на численность рабочих (R):
d = Д/R. При анализе фактический показатель сравнивается с базисным, и определяются целодневные потери рабочего времени. Также анализируется влияние целодневных потерь на изменение объема продукции на основе формулы: Q=R*d*Wдн, где Wдн – среднедневная выработка одного рабочего. Анализ может быть проведен приемами элиминирования, например способом абсолютных отклонений: ΔQ(d)=R1*(d1-d0)*Wдн0
Показатель средней продолжительности рабочего дня характеризует полноту использования рабочего в течение дня и рассчитывается как отношение фонда отработанных всеми рабочими часов (Т) к фонду отработанных всеми рабочими дней: t = Т/Д. При определении фактической продолжительности рабочего дня необходимо учитывать, что есть:
полная продолжительность рабочего дня (включая сверхурочные часы);
урочная продолжительность рабочего дня (без сверхурочных часов).
Поэтому t = Т/Д = (Тур + Тсв) / Д = tур + tсв
При анализе фактический показатель сравнивается с базисным, и определяются внутрисменные потери рабочего времени. Также анализируется влияние внутрисменных потерь на изменение объема продукции на основе формулы: Q=R*d* (tур + tсв) * Wч. Анализ может быть проведен приемами элиминирования, например способом абсолютных отклонений:
влияние урочной продолжительности рабочего дня:
ΔQ(tур) =R1*d1* (tур1 - tур0)*Wч0;
влияние сверхурочных часов:
ΔQ(tсв) =R1*d1* (tсв1 – tсв0)*Wч0
Дальнейший анализ должен выявить конкретные причины целодневного и внутрисменного использования рабочего времени и наличия сверхурочных часов.
Необходимо принимать во внимание, что учтенные потери рабочего времени могут не отражать их действительной величины. На предприятиях имеют место различные рабочие перерывы и простои, которые не учитываются по различным причинам и которые связаны с недостатками в организации труда – отсутствие инструмента, деталей и т. д. За счет неучтенных простоев завышается величина фактически отработанного времени и не определяется их влияние на производительность труда и объем продукции. Это связано с методикой подсчета фактически отработанного фонда времени, который определяется как разница между числом явочных часов и учтенными потерями рабочего времени.
Неучтенные внутрисменные потери можно выявить путем специального сплошного или выборочного наблюдения за использованием рабочего времени в течение рабочего дня. Тогда фактический фонд отработанных чел-часов корректируется на эти скрытые потери, а выявленные скрытые потери РВ могут быть использованы при правильной организации труда.
Важнейший показатель по труду — производительность труда. Анализ производительность труда предполагает изучение динамики по основным показателям ПТ:
средняя за период выработка одного работающего: W = Q / ППП;
средняя за период выработка одного рабочего: WR = Q / R;
среднедневная выработка одного рабочего: Wдн = Q / Д;
среднечасовая выработка одного рабочего: Wч = Q / Т.
Между всеми этими показателями существует взаимосвязь.
Средняя выработка одного работника зависит от средней выработки продукции рабочего и от структуры персонала предприятия. Эту зависимость можно выразить в виде формулы (вывод формулы см. выше): W = УДR * WR.
Взаимосвязь между показателями средней за период выработки одного рабочего и дневной выработки определяется по следующей формуле: WR = Q / R. Умножим правую сторону формулы на дробь: Д / Д и выполним ряд преобразований:
WR = Q / R * Д / Д = Д / R * Q / Д = d * Wдн
Взаимосвязь между показателями дневной и среднечасовой выработки определяется по следующей формуле: Wдн = Q / Д. Умножим правую сторону формулы на дробь: Т / Т и выполним ряд преобразований: Wдн = Q / Д * Т / Т = Т / Д * Q / Т = t * Wч
Анализ проводится приемами элиминирования.
Также определяется влияние показателей производительность труда на изменение объемов продукции:
при определении влияния средней за период выработки 1 рабочего объем продукции может быть представлен как произведение R и WR: Q=R* WR. Анализ проводится одним из приемов элиминирования, например, способом абсолютных отклонений:
ΔQ(WR ) =R1* (WR1- WR0).
при определении влияния среднедневной выработки 1 рабочего объем продукции может быть представлен как произведение R, d и Wдн: Q=R*d*Wдн. Анализ проводится одним из приемов элиминирования, например, способом абсолютных отклонений: ΔQ(Wдн ) =R1* d1* (Wдн1- Wдн0).
при определении влияния среднечасовой выработки используется полная формула влияния трудовых факторов на объем продукции: Q=R*d*t*Wч. Анализ проводится одним из приемов элиминирования, например, способом абсолютных отклонений:
ΔQ(Wч) =R1* d1* t1 *(Wч1- Wч0).
С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом важно, чтобы темпы роста производительности труда были выше темпов роста его оплаты.
При проведении анализа рассчитывают следующие показатели:
абсолютное отклонение (∆ФОТ) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФОТ1) с базовой величиной фонда оплаты труда (ФОТ0) в целом по предприятию, по производственным подразделениям и категориям работников;
относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой оплаты труда в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема производства продукции. Следует учитывать, что корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства;
оценка соответствия между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда и определение суммы экономии или перерасхода фонда оплаты труда в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда (показатели и методика их расчета рассмотрены в п. 4.4 данного раздела).
В заключении анализа выявляют резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов. Данными резервами могут быть:
улучшение использования рабочего времени за счет сокращения потерь и устранения непроизводительных затрат труда;
снижение текучести кадров;
сокращение излишней численности персонала;
ликвидация непроизводительных выплат и необоснованного увеличения размера заработной платы;
внедрение эффективной системы оплаты труда и экономически обоснованной системы вознаграждений.