- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Введение
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета глава 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
- •1.1. История возникновения и развития учета
- •1.2. Понятие о хозяйственном учете, его виды и измерители
- •1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Глава 2. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета и объекты хозяйственной деятельности
- •2.2. Классификация имущества экономического субъекта по видам и размещению
- •2.3. Классификация имущества экономического субъекта по источникам образования
- •Глава 3. Методы и приемы бухгалтерского учета
- •3.1. Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •3.2. Балансовое обобщение учетной информации
- •3.3. Счета и двойная запись
- •Глава 4. Принципы организации бухгалтерского учета
- •4.1. Общие принципы организации бухгалтерского учета
- •4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •4.3. Бухгалтерский аппарат: его структура и функции
- •Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет глава 1. Учет основных средств
- •1.1. Понятие основных средств и их оценка
- •1.2. Формы первичной документации по учету основных средств
- •1.3. Учет поступления основных средств
- •1.4. Учет амортизации основных средств
- •1.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •1.6. Учет выбытия основных средств
- •Глава 2. Учет нематериальных активов
- •2.1. Понятие нематериальных активов и их оценка
- •Учёт поступления и создания нематериальных активов
- •Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учёт выбытия нематериальных активов
- •Глава 3. Учет материалов
- •3.1. Понятие и классификация материалов
- •3.2. Оценка материалов
- •3.3. Документальное оформление движения материалов
- •3.4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- •3.5. Учет движения материалов
- •Глава 4. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •4.1. Понятие затрат на производство и их классификация
- •4.2. Учет прямых затрат
- •4.3. Учет косвенных расходов
- •4.4. Учет потерь от брака
- •4.5. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.6. Сводный учет затрат на производство
- •4.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 5. Учет готовой продукции и ее реализации
- •5.1. Понятие готовой продукции и её оценка
- •5.2. Учет движения готовой продукции
- •Глава 6. Учет расчетов
- •6.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •6.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •6.4. Учет расчетов с использованием векселей
- •6.5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •6.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •6.8. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет денежных средств в кассе
- •7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
- •7.3. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
- •7.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •Глава 8. Учет финансовых вложений
- •8.1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений
- •8.2. Учет ценных бумаг
- •8.3. Учет акций
- •8.4. Учет облигаций
- •8.5. Учет долгосрочных векселей
- •8.6. Учет совместной деятельности
- •8.7. Учет выданных займов
- •Глава 9. Учет финансовых результатов
- •9.1. Понятие и классификация доходов организации
- •9.2. Понятие и классификация расходов организации
- •9.3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •9.4. Учет прочих доходов и расходов
- •9.5. Учет конечного финансового результата
- •Глава 10. Учет собственного капитала и заемных средств
- •10.1. Формирование и учет уставного (складочного) капитала
- •10.2. Формирование и учет добавочного капитала
- •10.3. Формирование и учет резервов
- •10.4. Учет заемных средств
- •Глава 11. Бухгалтерская финансовая отчетность
- •11.1. Сущность отчетности и общие требования к ней
- •11.2. Виды и состав отчетности
- •11.3. Порядок составления и представления отчетности
- •Раздел 3. Экономический анализ глава 1. Теоретические аспекты экономического анализа
- •1.1. Экономический анализ: понятие, предмет, задачи, субъекты, виды и информационная база
- •1.2. Метод и методика экономического анализа
- •Глава 2. Анализ финансового состояния экономического субъекта
- •2.1. Анализ финансовго состояния: понятие, задачи и информационная база
- •2.2. Система показателей для анализа финансового состояния
- •2.3. Формула дюпона и особенности ее использования
- •Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта
- •3.1. Задачи анализа финансовых результатов и источники информации
- •3.2. Система показателей финансовых результатов
- •3.3. Анализ прибыли до налогообложения
- •3.4. Факторный анализ прибыли от продаж
- •3.5. Анализ прочих доходов и расходов
- •3.6. Анализ чистой прибыли
- •3.7. Анализ рентабельности
- •Глава 4. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) коммерческой организации
- •4.1. Задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и система показателей
- •4.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом, по экономическим элементам и статьям калькуляции
- •4.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции
- •4.4. Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
- •4.5. Операционный анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»)
- •Глава 5. Анализ использования производственных ресурсов коммерческой организации
- •5.1. Анализ основных средств коммерческой организации
- •5.2. Анализ использования материальных ресурсов коммерческой организации
- •5.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации
- •Библиографический список
- •Приложения оглавление
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета 4
Учёт поступления и создания нематериальных активов
Нематериальные активы могут поступать на предприятие из различных источников, в том числе:
осуществления долгосрочных инвестиций организации в форме приобретения или создания;
безвозмездного получения от третьих лиц (юридических или физических);
поступления в счёт вклада в уставный капитал;
поступления в совместную деятельность;
оприходывания излишков, выявленных при инвентаризации;
приобретение на условиях обмена.
Каждая операция движения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующими первичными документами установленной формы.
Для учёта нематериальных активов и обобщения информации об их наличии и движении используется в синтетическом учёте активный, инвентарный счёт 04 «Нематериальные активы». На этом счёте нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. По некоторым видам нематериальных активов со счёта 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
Если поступление нематериальных активов осуществляется от поставщика за плату, то расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 5 «Приобретение нематериальных активов» по оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков. НДС по счетам поставщиков учитывается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчёт 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам». На полную сумму акцептованных счетов кредитуется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Оплата счетов поставщиков отражается по кредиту счетов 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счета» и по дебету счета 60.
Рассмотрим пример приобретения предприятием исключительных прав на использование программного продукта:
приобретены исключительные права на использование программы. На основании счёта-фактуры поставщика и договора составляется бухгалтерская запись: дебет счета 08/5 кредит счета 60;
учтён НДС по приобретённым нематериальным активам (основанием для записи является счёт-фактура поставщика): дебет счета 19/2 кредит счета 60;
учтены расходы, связанные с доведением нематериального актива до состояния готовности к использованию (счёт от поставщика программы): дебет счета 08/5 кредит счета 60;
учтён НДС на расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности к использованию (счёт-фактура): дебет счета 19/2 кредит счета 60;
перечислено за приобретённые нематериальные активы. Запись в учёте делается на основании платёжного поручения и выписки из расчётного счёта: дебет счета 60 кредит счета 51;
принят к учету (оприходован) объект нематериальных активов на основании акта приёма-передачи нематериальных активов: дебет счета 04 кредит 08/5;
суммы НДС по оприходованным нематериальным активам приняты к зачёту (после оприходывания). Документ-основание – счёт-фактура: дебет счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19/2.
При создании отдельных объектов нематериальных активов силами предприятия по дебету счёта 08/5 отражают фактические затраты на их создание. В дебет счёта 08/5 также относят затраты по доведению их до состояния, в которых их можно использовать по назначению. Таким образом, по дебету счёта 08 определяется инвентарная стоимость объектов нематериальных активов, по которой их списывают с кредита счёта 08/5 в дебет счёта 04 «Нематериальные активы» (при оприходывании). В бухгалтерском учёте будут составляться следующие бухгалтерские записи:
списаны материалы, использованные при разработке нематериальных активов (акт на списание материалов): дебет счета 08/5 кредит счета 10 «Материалы»;
начислены заработная плата работникам, занятым в разработке нематериальных активов, и страховые взносы на социальное страхование и обеспечение (расчётно-платёжная ведомость): дебет счета 08/5 кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Отчисления на социальное страхование и обеспечение;
учтены расходы, связанные с согласованием нематериальных активов (счёта, счета-фактуры): дебет счета 08/5 кредит счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
передан созданный объект нематериальных активов в эксплуатацию: дебет счета 04 кредит счета 08/5.
Если нематериальные активы внесены учредителями в счёт вклада в уставный капитал, то на основании протокола собрания учредителей и платёжных документов в учете составляются записи:
внесены нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал: дебет счета 08/5 кредит счета 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
приняты к учету нематериальные активы, внесённые учредителями в счёт вклада в уставный капитал: дебет счета 04 кредит счета 08/5.
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту и оформляются следующими бухгалтерскими записями:
получены по договору дарения нематериальные активы: дебет счета 08/5 кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»2 «Безвозмездные поступления»;
приняты к учету нематериальные активы, полученные по договору дарения: дебет счета 04 кредит счета 08/5.
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается в размере ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации (ведомость расчёта амортизации): дебет счета 98/2 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы».
Поступление нематериальных активов по договору мены оформляют следующими бухгалтерскими проводками:
начислена выручка от продажи продукции (стоимость приобретённого нематериального актива) по договору мены: дебет счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи» субсчёт 90-1 «Выручка».
оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции, на основании накладной и счёта-фактуры: дебет счета 08/5 кредит счета 60;
учтена сумма НДС по приобретённым нематериальным активам (счёт-фактура): дебет счета 19/2 кредит счета 60;
зачтены обязательства по договору мены: дебет счета 60 кредит счета 62;
отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции на основе расчёта бухгалтерии: дебет счета 90/1 кредит счета 62.
Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Аналитический учёт нематериальных активов осуществляется в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручку от реализации).
На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.