- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Введение
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета глава 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
- •1.1. История возникновения и развития учета
- •1.2. Понятие о хозяйственном учете, его виды и измерители
- •1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Глава 2. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета и объекты хозяйственной деятельности
- •2.2. Классификация имущества экономического субъекта по видам и размещению
- •2.3. Классификация имущества экономического субъекта по источникам образования
- •Глава 3. Методы и приемы бухгалтерского учета
- •3.1. Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •3.2. Балансовое обобщение учетной информации
- •3.3. Счета и двойная запись
- •Глава 4. Принципы организации бухгалтерского учета
- •4.1. Общие принципы организации бухгалтерского учета
- •4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •4.3. Бухгалтерский аппарат: его структура и функции
- •Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет глава 1. Учет основных средств
- •1.1. Понятие основных средств и их оценка
- •1.2. Формы первичной документации по учету основных средств
- •1.3. Учет поступления основных средств
- •1.4. Учет амортизации основных средств
- •1.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •1.6. Учет выбытия основных средств
- •Глава 2. Учет нематериальных активов
- •2.1. Понятие нематериальных активов и их оценка
- •Учёт поступления и создания нематериальных активов
- •Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учёт выбытия нематериальных активов
- •Глава 3. Учет материалов
- •3.1. Понятие и классификация материалов
- •3.2. Оценка материалов
- •3.3. Документальное оформление движения материалов
- •3.4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- •3.5. Учет движения материалов
- •Глава 4. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •4.1. Понятие затрат на производство и их классификация
- •4.2. Учет прямых затрат
- •4.3. Учет косвенных расходов
- •4.4. Учет потерь от брака
- •4.5. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.6. Сводный учет затрат на производство
- •4.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 5. Учет готовой продукции и ее реализации
- •5.1. Понятие готовой продукции и её оценка
- •5.2. Учет движения готовой продукции
- •Глава 6. Учет расчетов
- •6.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •6.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •6.4. Учет расчетов с использованием векселей
- •6.5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •6.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •6.8. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет денежных средств в кассе
- •7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
- •7.3. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
- •7.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •Глава 8. Учет финансовых вложений
- •8.1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений
- •8.2. Учет ценных бумаг
- •8.3. Учет акций
- •8.4. Учет облигаций
- •8.5. Учет долгосрочных векселей
- •8.6. Учет совместной деятельности
- •8.7. Учет выданных займов
- •Глава 9. Учет финансовых результатов
- •9.1. Понятие и классификация доходов организации
- •9.2. Понятие и классификация расходов организации
- •9.3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •9.4. Учет прочих доходов и расходов
- •9.5. Учет конечного финансового результата
- •Глава 10. Учет собственного капитала и заемных средств
- •10.1. Формирование и учет уставного (складочного) капитала
- •10.2. Формирование и учет добавочного капитала
- •10.3. Формирование и учет резервов
- •10.4. Учет заемных средств
- •Глава 11. Бухгалтерская финансовая отчетность
- •11.1. Сущность отчетности и общие требования к ней
- •11.2. Виды и состав отчетности
- •11.3. Порядок составления и представления отчетности
- •Раздел 3. Экономический анализ глава 1. Теоретические аспекты экономического анализа
- •1.1. Экономический анализ: понятие, предмет, задачи, субъекты, виды и информационная база
- •1.2. Метод и методика экономического анализа
- •Глава 2. Анализ финансового состояния экономического субъекта
- •2.1. Анализ финансовго состояния: понятие, задачи и информационная база
- •2.2. Система показателей для анализа финансового состояния
- •2.3. Формула дюпона и особенности ее использования
- •Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта
- •3.1. Задачи анализа финансовых результатов и источники информации
- •3.2. Система показателей финансовых результатов
- •3.3. Анализ прибыли до налогообложения
- •3.4. Факторный анализ прибыли от продаж
- •3.5. Анализ прочих доходов и расходов
- •3.6. Анализ чистой прибыли
- •3.7. Анализ рентабельности
- •Глава 4. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) коммерческой организации
- •4.1. Задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и система показателей
- •4.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом, по экономическим элементам и статьям калькуляции
- •4.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции
- •4.4. Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
- •4.5. Операционный анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»)
- •Глава 5. Анализ использования производственных ресурсов коммерческой организации
- •5.1. Анализ основных средств коммерческой организации
- •5.2. Анализ использования материальных ресурсов коммерческой организации
- •5.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации
- •Библиографический список
- •Приложения оглавление
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета 4
5.2. Учет движения готовой продукции
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если учет выпуска продукции ведется без применения счета 40, то учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом текущем учете в течение месяца движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам.
В конце месяца выявляется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от её учетной стоимости и отражается на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, остаются на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43.
Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 ведется по учетным ценам (нормативной себестоимости). По дебету счета 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета 40 отражают выпущенную из производства продукцию по учетным ценам (по нормативной себестоимости) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».
В конце месяца сопоставляется фактическая себестоимость выпущенной продукции с её нормативной себестоимостью и выявляется отклонение. После списания отклонений счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями. Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены.
Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 Гражданского Кодекса РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В соответствии с п. 1 ст. 224 Гражданского Кодекса РФ передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 Гражданского Кодекса РФ:
вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения продавца;
вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию должен продавец;
вручение готовой продукции перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору доставку готовой продукции осуществляет покупатель.
Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон определено ст. 491 Гражданского Кодекса РФ. Так, договор может предусматривать, что право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты её или в момент её доставки до франко-места. Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в затраты на продажу или цену товара.
Продажа готовой продукции является обычным видом деятельности организации. Целью продажи является получение дохода и выявление финансового результата от продажи. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции, по кредиту – доходы от продажи продукции.
К счету 90 «Продажи» могут открываться следующие субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
В процессе продажи продукции могут возникнуть дополнительные расходы - расходы на продажу. К таким расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые организацией – поставщиком. В состав данных расходов включают:
расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
расходы по погрузке в вагоны, автомобили, на суда и другие транспортные средства;
расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов;
расходы на рекламу;
представительские и другие, аналогичные по назначению затраты, а также комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.
Для учета таких расходов используется счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
По дебету счета 44 накапливаются данные расходы за отчетный период (месяц), по кредиту отражается их списание.
Списание расходов на продажу может производиться полностью или частично. Выбранный порядок списания расходов на продажу отражается в учетной политике.
При частичном списании, как правило, ежемесячно распределяются расходы на упаковку и транспортировку между видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему или себестоимости продукции.
При полном списании расходы на продажу ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции, в результате счет 44 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет.
По счету 90 могут быть следующие записи:
отгрузка продукции и предъявление счета-фактуры покупателю: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка».
начисление налогов в бюджет: дебет счета 90 субсчет 3 «НДС» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Если продукция облагается акцизами, то на сумму акцизов, указанную в счете-фактуре, составляется запись: дебет счета 90 субсчет 4 «Акцизы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».
списание фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг): дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 43 «Готовая продукция» или кредит счета 20 «Основное производство».
Если в текущем учете продукция оценивается по учетным ценам, то отгруженная продукция оценивается по учетным ценам. В конце месяца учетная себестоимость доводится до фактической. При этом рассчитываются отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (для этого определяется процент отклонений). На сумму отклонений составляется такая же запись, так и на учетную себестоимость отгруженной продукции.
списание расходов на продажу: дебет счета 90/2 кредит счета 44.
если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж, то в учете составляется запись: дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 26.
В конце месяца определяется финансовый результат от продаж. Если выручка от реализации больше фактической себестоимости реализованной продукции, то предприятие получает прибыль: дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же выше фактическая себестоимость продаж, то предприятие имеет убыток: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
После этих записей синтетический счет 90 на конец отчетного периода (месяца) сальдо не имеет, в то время как все его субсчета имеют конечное сальдо. Особенность счета 90 состоит в том, что записи по субсчетам этого счета производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними оборотами на субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж». То есть на 1 января следующего отчетного года сальдо по субсчетам быть не должно. Закрытие субсчетов производится внутренними записями в конце года при реформации баланса.
Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции без использования счета 40 представлены в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи без использования счета 40
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Оприходована на склад готовая продукция по учетной стоимости |
43 |
20 |
Списано отклонение фактической стоимости выпущенной продукции от учетной: - перерасход - экономия (сторно) |
43/Отклонение 43/Отклонение |
20 20 |
Отгружена продукция и предъявлен счет-фактура покупателю |
62 |
90/1 |
Начислен НДС |
90/3 |
68 |
Начислены акцизы |
90/4 |
68 |
Списана учетная стоимость отгруженной продукции |
90/2 |
43 |
Списано отклонение фактической стоимости отгруженной продукции от учетной: - перерасход - экономия (сторно) |
90/2 90/2 |
43/Отклонение 43/Отклонение |
Списаны расходы на продажу |
90/2 |
44 |
Списаны общехозяйственные расходы, если это предусмотрено учетной политикой |
90/2 |
26 |
Определен финансовый результат от продаж: - прибыль - убыток |
90/9 99 |
99 90/9 |
Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции с использованием счета 40 представлены в таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерские записи с использованием счета 40
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Оприходована на склад готовая продукция по учетной стоимости |
43 |
40 |
Отражен выпуск продукции в конце месяца по фактической производственной себестоимости |
40 |
20 |
Отгружена продукция и предъявлен счет-фактура покупателю |
62 |
90/1 |
Начислен НДС |
90/3 |
68 |
Начислены акцизы |
90/4 |
68 |
Списана учетная стоимость отгруженной продукции |
90/2 |
43 |
Списано отклонение фактической себестоимости продукции от учетной: - перерасход - экономия (сторно) |
90/2 90/2 |
40 40 |
Списаны расходы на продажу |
90/2 |
44 |
Списаны общехозяйственные расходы, если это предусмотрено учетной политикой |
90/2 |
26 |
Определен финансовый результат от продаж: - прибыль - убыток |
90/9 99 |
99 90/9 |
В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены.
При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.
При невыполнении хотя бы одного из этих условий, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете, и отгруженная покупателю продукция не считается проданной и должна учитываться по дебету счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете продукция учитывается до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента отгруженная продукция считается проданной и списывается записью: дебет счета 90/2 кредит счета 45.
Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции без использования счета 40 представлены в таблице 12.
Таблица 12
Бухгалтерские записи с использованием счета 45
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости |
45 |
43 |
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за проданную продукцию (право собственности перешло к покупателю) |
51 |
62 |
Признана выручка от продажи продукции |
62 |
90/1 |
Начислен НДС |
90/3 |
68 |
Начислены акцизы |
90/4 |
68 |
Списана фактическая себестоимость проданной продукции |
90/2 |
45 |
Списаны расходы на продажу |
90/2 |
44 |
Определен финансовый результат от продаж: - прибыль - убыток |
90/9 99 |
99 90/9 |
|
Счет дебиторов и счет кредиторов – чрезвычайно щекотливые счета: ни ошибки, ни описки, ни пропуска здесь не может быть допущено, так как при их существовании могут оказаться недополучения с дебиторов или переплаты кредиторам; чтобы избежать таких случаев, нужно подвергать эти счета самой тщательной проверке |
|
Энкаев |