- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Введение
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета глава 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
- •1.1. История возникновения и развития учета
- •1.2. Понятие о хозяйственном учете, его виды и измерители
- •1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Глава 2. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета и объекты хозяйственной деятельности
- •2.2. Классификация имущества экономического субъекта по видам и размещению
- •2.3. Классификация имущества экономического субъекта по источникам образования
- •Глава 3. Методы и приемы бухгалтерского учета
- •3.1. Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •3.2. Балансовое обобщение учетной информации
- •3.3. Счета и двойная запись
- •Глава 4. Принципы организации бухгалтерского учета
- •4.1. Общие принципы организации бухгалтерского учета
- •4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •4.3. Бухгалтерский аппарат: его структура и функции
- •Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет глава 1. Учет основных средств
- •1.1. Понятие основных средств и их оценка
- •1.2. Формы первичной документации по учету основных средств
- •1.3. Учет поступления основных средств
- •1.4. Учет амортизации основных средств
- •1.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •1.6. Учет выбытия основных средств
- •Глава 2. Учет нематериальных активов
- •2.1. Понятие нематериальных активов и их оценка
- •Учёт поступления и создания нематериальных активов
- •Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учёт выбытия нематериальных активов
- •Глава 3. Учет материалов
- •3.1. Понятие и классификация материалов
- •3.2. Оценка материалов
- •3.3. Документальное оформление движения материалов
- •3.4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- •3.5. Учет движения материалов
- •Глава 4. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •4.1. Понятие затрат на производство и их классификация
- •4.2. Учет прямых затрат
- •4.3. Учет косвенных расходов
- •4.4. Учет потерь от брака
- •4.5. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.6. Сводный учет затрат на производство
- •4.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 5. Учет готовой продукции и ее реализации
- •5.1. Понятие готовой продукции и её оценка
- •5.2. Учет движения готовой продукции
- •Глава 6. Учет расчетов
- •6.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •6.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •6.4. Учет расчетов с использованием векселей
- •6.5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •6.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •6.8. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет денежных средств в кассе
- •7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
- •7.3. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
- •7.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •Глава 8. Учет финансовых вложений
- •8.1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений
- •8.2. Учет ценных бумаг
- •8.3. Учет акций
- •8.4. Учет облигаций
- •8.5. Учет долгосрочных векселей
- •8.6. Учет совместной деятельности
- •8.7. Учет выданных займов
- •Глава 9. Учет финансовых результатов
- •9.1. Понятие и классификация доходов организации
- •9.2. Понятие и классификация расходов организации
- •9.3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •9.4. Учет прочих доходов и расходов
- •9.5. Учет конечного финансового результата
- •Глава 10. Учет собственного капитала и заемных средств
- •10.1. Формирование и учет уставного (складочного) капитала
- •10.2. Формирование и учет добавочного капитала
- •10.3. Формирование и учет резервов
- •10.4. Учет заемных средств
- •Глава 11. Бухгалтерская финансовая отчетность
- •11.1. Сущность отчетности и общие требования к ней
- •11.2. Виды и состав отчетности
- •11.3. Порядок составления и представления отчетности
- •Раздел 3. Экономический анализ глава 1. Теоретические аспекты экономического анализа
- •1.1. Экономический анализ: понятие, предмет, задачи, субъекты, виды и информационная база
- •1.2. Метод и методика экономического анализа
- •Глава 2. Анализ финансового состояния экономического субъекта
- •2.1. Анализ финансовго состояния: понятие, задачи и информационная база
- •2.2. Система показателей для анализа финансового состояния
- •2.3. Формула дюпона и особенности ее использования
- •Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта
- •3.1. Задачи анализа финансовых результатов и источники информации
- •3.2. Система показателей финансовых результатов
- •3.3. Анализ прибыли до налогообложения
- •3.4. Факторный анализ прибыли от продаж
- •3.5. Анализ прочих доходов и расходов
- •3.6. Анализ чистой прибыли
- •3.7. Анализ рентабельности
- •Глава 4. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) коммерческой организации
- •4.1. Задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и система показателей
- •4.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом, по экономическим элементам и статьям калькуляции
- •4.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции
- •4.4. Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
- •4.5. Операционный анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»)
- •Глава 5. Анализ использования производственных ресурсов коммерческой организации
- •5.1. Анализ основных средств коммерческой организации
- •5.2. Анализ использования материальных ресурсов коммерческой организации
- •5.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации
- •Библиографический список
- •Приложения оглавление
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета 4
8.4. Учет облигаций
Облигации являются такими ценными бумагами, которые имеют форму займа капитала. Их приобретатели кредитуют организации, выпустившие облигации, получая проценты на вложенный капитал, а по истечении срока действия ценных бумаг - их номинальную стоимость.
Способы выплаты процентов могут быть следующими:
в виде дисконта (скидки с номинальной стоимости при приобретении), выплачиваемого в момент погашения облигаций по их номинальной стоимости;
в форме заранее установленного фиксированного дохода, пропорционального номинальной стоимости облигаций;
в виде плавающего дохода, зависящего от рыночной стоимости облигаций, котируемых на фондовом рынке.
Выпуск облигаций разрешается только таким организациям, уставный капитал которых полностью оплачен его участниками.
Записи в учете зависят от того, кто их учитывает: эмитент или держатель.
Рассмотрим учет у эмитента.
Выпуск облигаций, их размещение и выплата доходов по ним в бухгалтерском учете оформляется следующим образом:
в случае дисконтного дохода:
дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций за вычетом дисконта, при их размещении;
дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;
дебет счета 97 кредит счета 67 – отражена сумма дисконта;
дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций;
дебет счета 91/2 кредит счета 97 – списана сумма дисконта.
в случае фиксированного дохода в процентах от номинальной стоимости:
дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций, при их размещении;
дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;
дебет счета 97 кредит счета 67 – отражена сумма процентов, предназначенных держателям облигаций;
дебет счета 67 кредит счета 51 – отражены регулярные выплаты процентов;
дебет счета 91/2 кредит счета 97 – отражено регулярное списание задолженности по процентам;
дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций;
в случае плавающего дохода:
дебет счета 51 кредит счета 67 – получена сумма, равная номинальной стоимости облигаций, при их размещении;
дебет счета 91/2 кредит счета 51 – оплачены расходы по выпуску;
дебет счета 91/2 кредит счета 67 – начислены текущие проценты для выплаты;
дебет счета 67 кредит счета 51 – выплачены текущие проценты;
дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость облигаций.
Далее рассмотрим учет у держателя облигаций.
Механизм бухгалтерского оформления операций по приобретению долгосрочных облигаций не отличается от способа отражения хозяйственных действий при покупке акций. Фактические затраты при покупке облигаций собираются на счете 58 «Финансовые вложения» (с оговорками, сделанными выше).
Если облигации котируются на фондовом рынке и котировки их регулярно публикуются, то для них (как и для подобных акций) может создаваться резерв под их обесценение. При приобретении таких облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости, разрешено также разницу относить на доходы и расходы в течение срока обращения облигаций равномерно по мере начисления причитающегося дохода. Решение о выборе механизма учета отклонений, возникающих при этом, принимается организацией при формировании учетной политики.
Упрощенный бухгалтерский учет операций по приобретению облигаций, получению дохода и суммы выкупа приведен ниже:
в случае дисконтного дохода:
дебет счета 76 кредит счета 51 – перечислена сумма фактической стоимости облигаций;
дебет счета 76 кредит счета 98 – отражена сумма дисконтного дохода;
дебет счета 58 кредит счета 76 – определена учетная стоимость облигаций;
дебет счета 51 кредит счета 76 – получена сумма выкупа;
дебет счета 76 кредит счета 58 – списана учетная стоимость погашенных облигаций;
дебет счета 98 кредит счета 91/1 – отражен доход в размере дисконта.
в случае фиксированного дохода (облигации приобретаются по цене ниже номинала):
дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата эмитенту;
дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;
дебет счета 76 кредит счета 91/1 – начислена сумма дохода;
дебет счета 51 кредит счета 76 – получен доход;
дебет счета 58 кредит счета 91/1 – отражена доля увеличения балансовой стоимости облигаций.
в случае фиксированного дохода (облигации приобретаются по цене выше номинала):
дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата эмитенту;
дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена фактическая (балансовая) стоимость облигаций;
дебет счета 76 кредит счета 91/1 – начислена сумма дохода;
дебет счета 51 кредит счета 76 – получен доход;
дебет счета 91/2 кредит счета 58 – отражена доля уменьшения балансовой стоимости облигаций.
Подобным образом могут быть оформлены проводки для случая облигаций с плавающим доходом.
Продажа облигаций оформляется в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются все расходы, связанные с продажей, а по кредиту - все доходы. При этом может быть подведен финансовый результат по этой сделке.
Совокупность проводок, отражающих реализацию облигаций, выглядит следующим образом:
дебет счет 91 кредит счета 58 – списана балансовая стоимость реализуемых облигаций;
дебет счета 62 кредит счета 91/1 – отражена выручка от реализации облигаций;
дебет счета 91/2 кредит счета 76 – начислено вознаграждение брокеру;
дебет счета 91/9 кредит счета 99 – отражена прибыль от реализации облигаций.
дебет счета 51 кредит счета 62 – получена выручка от продажи облигаций.