8.5. Учет долгосрочных векселей

Предприятия часто преодолевают недостаток денежных средств путем использования товарных и финансовых векселей.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями и заказчиками своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты. Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями рассмотрены в главе 6.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателями в качестве гарантии возврата кредиторам заимствованных у них на определенный срок денежных средств. Они отражают процесс кредитования. Финансовые векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель фиксирует простую задолженность одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (кредитору). Переводной вексель фиксирует опосредованную задолженность. Он содержит приказ одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (своему должнику) уплатить денежные средства третьему субъекту, являющемуся держателем данного векселя.

В случае простого векселя, номинальная стоимость которого включает сумму дисконта (величину скидки), бухгалтерский учет выглядит следующим образом.

1. Учет у векселедателя (заемщика):

• дебет счета 76 кредит счета 67 – выписан финансовый дисконтный вексель (номинальная стоимость за вычетом суммы дисконта);

• дебет счета 97 кредит счета 67 – начислена сумма дисконта;

• дебет счета 51 кредит счета 76 – получены средства за выданный вексель;

• дебет счета 91 кредит счета 97 – отражено равномерное списание суммы дисконта в прочие расходы;

• дебет счета 67 кредит счета 51 – погашена номинальная стоимость векселя.

2. Учет у векселедержателя (заимодавца):

• дебет счета 76 кредит счета 51 – выдан заем в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

• дебет счета 58 кредит счета 76 – отражены финансовые вложения в размере номинальной стоимости векселя за вычетом суммы дисконта;

• дебет счета 58 кредит счета 98 – отражена доля дисконта в общей величине финансовых вложений;

• дебет счета 008 – зафиксировано полученное от заемщика обеспечение в виде векселя на сумму номинальной стоимости;

• дебет счета 51 кредит счета 76 – отражен возврат займа в сумме номинальной стоимости векселя;

• дебет счета 76 кредит счета 58 – списана задолженность векселедателя в размере номинальной стоимости векселя;

• дебет счета 98 кредит счета 91/1 – отражен доход в размере суммы дисконта;

• кредит 008 - списано обеспечение заемщика, выданное на номинальную сумму векселя.

Рассмотренный учет операций с ценными долгосрочными бумагами в полной мере применим для операций с ценными краткосрочными бумагами с той лишь разницей, что в тех проводках, в которых используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», он должен быть заменен счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

8.6. Учет совместной деятельности

Одной из форм долгосрочных вложений является участие предприятия в совместной деятельности с другими организациями. Такая деятельность осуществляется в форме простого товарищества, когда несколько предприятий составляют договор, по которому они соединяют свои вклады и совместно действуют для извлечения прибыли или реализации другой законной цели. При этом отдельное юридическое лицо не образуется, но бухгалтерский учет совместной деятельности ведется обособленно одним из участников товарищества. Расчеты между участниками ведутся на двух счетах 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Первый счет используется в обособленном бухгалтерском учете для контроля взаимодействия товарищества с отдельными участниками. Второй счет предназначен для расчетных операций отдельных участников с товариществом.

1. Учет у участника товарищества.

Вклады участников по договорам о простом товариществе учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Например, если передается основное средство, то вклад может быть оформлен с помощью следующих бухгалтерских проводок:

• дебет счета 01 кредит счета 68 – восстановлена сумма НДС, зачтенная с бюджетом;

• дебет счета 02 кредит счета 01 – списана сумма амортизации передаваемого основного средства;

• дебет счета 58 кредит счета 01 – финансовое вложение отражено в сумме остаточной стоимости передаваемого основного средства;

• дебет счета 58 кредит счета 98 – осуществлена корректировка размера финансовых вложений на сумму превышения согласованной оценки над остаточной стоимостью;

• дебет счета 91/2 кредит счета 58 – осуществлена корректировка размера финансовых вложений на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной оценкой.

Смысл представленной совокупности проводок по передаче основного средства состоит в том, что, так как операции по передаче имущества в уставный капитал не облагаются НДС, бухгалтер восстанавливает в балансовой стоимости основного средства сумму налога, ранее списанную на зачет с бюджетом, а затем оформляет выбытие частично амортизированного основного средства. Одновременно он фиксирует появление долговременного обязательства товарищества, которое при эксплуатации данного основного средства будет перечислять предприятию его долю доходов, пропорциональную согласованной оценке вклада. Так как оценка вклада может не совпадать с остаточной стоимостью передаваемого основного средства, то разницу следует отнести на доходы будущих периодов или включить в прочие расходы.

При успешной деятельности по договору о простом товариществе каждый участник регулярно получает свою долю прибыли, которая оформляется в его бухгалтерском учете следующим образом:

• дебет счета 76 кредит счета 91/1 – отражена доля прибыли участника;

• дебет счета 51 кредит счета 76 – получена участником своя доля прибыли.

При убыточной деятельности каждый из участников обязан будет гасить свою долю убытков, что отражается в его бухгалтерском учете следующими проводками:

• дебет счета 91/2 кредит счета 76 – отражена доля убытков участника;

• дебет счета 76 кредит счета 51 – осуществлена компенсация участником своей доли убытков.

После прекращения договора о простом товариществе выделенное для этих целей основное средство может быть возвращено участнику. Это оформляется в его бухгалтерском учете следующим образом:

• дебет счета 01 кредит счета 58 – отражена сумма оценочной стоимости возвращаемого вклада;

• дебет счета 01 кредит счета 98 – осуществлена корректировка размера финансовых вложений на сумму превышения оценочной стоимости над остаточной;

• дебет счета 91/2 кредит счета 01 – осуществлена корректировка размера финансовых вложений на сумму превышения остаточной стоимости над оценочной.

При постановке на учет возвращенного основного средства его балансовая стоимость определяется в общеустановленном порядке.

2. Учет у участника, ведущего дела.

Контроль использования общего имущества и расчетов с отдельными участниками товарищества осуществляется следующим образом. Для учета суммы вкладов применяется счет 80 «Уставный капитал», который в данном случае получает другое название, а именно «Вклады товарищей», т.е. приобретает статус подвижного уставного капитала, так как вклады товарищей могут пополняться и изыматься без ограничения.

В бухгалтерском учете организации, которая ведет общие дела товарищей по договору о простом товариществе, вкладываемое имущество и денежные средства приходуются: дебет счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 кредит счета 80. При возвращении вкладов делается обратная проводка.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, в бухгалтерском учете распределяется следующим образом:

• дебет счета 99 кредит счета 84 – отражена сумма прибыли, подлежащая распределению;

• дебет счета 84 кредит счета 75/2 – начислена прибыль участникам совместной деятельности;

• дебет счета 75/2 кредит счета 51 – перечислена прибыль участникам совместной деятельности.

Убыток, понесенный в результате совместной деятельности, в бухгалтерском учете распределяется следующим образом:

• дебет счета 84 кредит счета 99 – отражена сумма убытка, подлежащая распределению;

• дебет счета 75 кредит счета 84 – начислена сумма убытка, подлежащая погашению участниками совместной деятельности;

• дебет счета 51 кредит счета 75 – получены средства от участников совместной деятельности для погашения убытка.