- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Введение
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета глава 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
- •1.1. История возникновения и развития учета
- •1.2. Понятие о хозяйственном учете, его виды и измерители
- •1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Глава 2. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета и объекты хозяйственной деятельности
- •2.2. Классификация имущества экономического субъекта по видам и размещению
- •2.3. Классификация имущества экономического субъекта по источникам образования
- •Глава 3. Методы и приемы бухгалтерского учета
- •3.1. Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •3.2. Балансовое обобщение учетной информации
- •3.3. Счета и двойная запись
- •Глава 4. Принципы организации бухгалтерского учета
- •4.1. Общие принципы организации бухгалтерского учета
- •4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •4.3. Бухгалтерский аппарат: его структура и функции
- •Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет глава 1. Учет основных средств
- •1.1. Понятие основных средств и их оценка
- •1.2. Формы первичной документации по учету основных средств
- •1.3. Учет поступления основных средств
- •1.4. Учет амортизации основных средств
- •1.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •1.6. Учет выбытия основных средств
- •Глава 2. Учет нематериальных активов
- •2.1. Понятие нематериальных активов и их оценка
- •Учёт поступления и создания нематериальных активов
- •Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учёт выбытия нематериальных активов
- •Глава 3. Учет материалов
- •3.1. Понятие и классификация материалов
- •3.2. Оценка материалов
- •3.3. Документальное оформление движения материалов
- •3.4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- •3.5. Учет движения материалов
- •Глава 4. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •4.1. Понятие затрат на производство и их классификация
- •4.2. Учет прямых затрат
- •4.3. Учет косвенных расходов
- •4.4. Учет потерь от брака
- •4.5. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.6. Сводный учет затрат на производство
- •4.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 5. Учет готовой продукции и ее реализации
- •5.1. Понятие готовой продукции и её оценка
- •5.2. Учет движения готовой продукции
- •Глава 6. Учет расчетов
- •6.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •6.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •6.4. Учет расчетов с использованием векселей
- •6.5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •6.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •6.8. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет денежных средств в кассе
- •7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
- •7.3. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
- •7.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •Глава 8. Учет финансовых вложений
- •8.1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений
- •8.2. Учет ценных бумаг
- •8.3. Учет акций
- •8.4. Учет облигаций
- •8.5. Учет долгосрочных векселей
- •8.6. Учет совместной деятельности
- •8.7. Учет выданных займов
- •Глава 9. Учет финансовых результатов
- •9.1. Понятие и классификация доходов организации
- •9.2. Понятие и классификация расходов организации
- •9.3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •9.4. Учет прочих доходов и расходов
- •9.5. Учет конечного финансового результата
- •Глава 10. Учет собственного капитала и заемных средств
- •10.1. Формирование и учет уставного (складочного) капитала
- •10.2. Формирование и учет добавочного капитала
- •10.3. Формирование и учет резервов
- •10.4. Учет заемных средств
- •Глава 11. Бухгалтерская финансовая отчетность
- •11.1. Сущность отчетности и общие требования к ней
- •11.2. Виды и состав отчетности
- •11.3. Порядок составления и представления отчетности
- •Раздел 3. Экономический анализ глава 1. Теоретические аспекты экономического анализа
- •1.1. Экономический анализ: понятие, предмет, задачи, субъекты, виды и информационная база
- •1.2. Метод и методика экономического анализа
- •Глава 2. Анализ финансового состояния экономического субъекта
- •2.1. Анализ финансовго состояния: понятие, задачи и информационная база
- •2.2. Система показателей для анализа финансового состояния
- •2.3. Формула дюпона и особенности ее использования
- •Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта
- •3.1. Задачи анализа финансовых результатов и источники информации
- •3.2. Система показателей финансовых результатов
- •3.3. Анализ прибыли до налогообложения
- •3.4. Факторный анализ прибыли от продаж
- •3.5. Анализ прочих доходов и расходов
- •3.6. Анализ чистой прибыли
- •3.7. Анализ рентабельности
- •Глава 4. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) коммерческой организации
- •4.1. Задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и система показателей
- •4.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом, по экономическим элементам и статьям калькуляции
- •4.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции
- •4.4. Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
- •4.5. Операционный анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»)
- •Глава 5. Анализ использования производственных ресурсов коммерческой организации
- •5.1. Анализ основных средств коммерческой организации
- •5.2. Анализ использования материальных ресурсов коммерческой организации
- •5.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации
- •Библиографический список
- •Приложения оглавление
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета 4
8.3. Учет акций
Записи в учете зависят от того, кто их учитывает: эмитент или держатель.
Рассмотрим учет у эмитента.
Акции относятся к категории ценных именных бумаг. При учреждении акционерного общества все акции должны быть размещены между учредителями. Выпуск (эмиссия) акций подлежит обязательной регистрации. К моменту оформления документов об учреждении акционерного общества не менее 50% акций должно быть оплачено их владельцами. Остальная часть должна быть оплачена в течение первого финансового года.
Формирование уставного капитала акционерного общества и поступление средств акционеров фиксируется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
дебет счета 75/1 кредит счета 80 – определена сумма уставного капитала в размере номинальной стоимости акций;
дебет счетов 08, 10, 41, 50, 51, 52 1 кредит счета 75/1 – отражены вклады в уставный капитал в оплату акций;
дебет счетов 01, 04 кредит счета 08 – приняты к учету основные средства и нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал.
Если размещение акций производится по цене выше их номинальной стоимости, то сумма превышения (вследствие того, что размер уставного капитала зафиксирован) отражается на счете 83 «Добавочный капитал» как эмиссионный доход.
В процессе хозяйственной деятельности акционерного общества может появиться необходимость привлечения дополнительных средств. Одной из форм такого привлечения может быть увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска и размещения акций. Такая возможность должна быть зафиксирована в учредительных документах с одновременным определением количества объявленных акций, в пределах которого эти дополнительные акции могут быть размещены. При этом также необходимо произвести изменения в учредительных документах.
Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен за счет повышения номинальной стоимости акций или дополнительного их выпуска и распределения среди акционеров. В этом случае законодательство об акционерных обществах требует выполнения таких действий за счет собственных средств акционерного общества, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 75/1 кредит счета 80 – отражена сумма увеличения уставного капитала;
дебет счетов 83, 84 кредит счета 75/1 – списана сумма увеличения уставного капитала за счет собственных средств.
В процессе функционирования акционерного общества может возникнуть проблема уменьшения его уставного капитала. Условия такого уменьшения регламентируются законодательством. Оно может быть осуществлено за счет уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества путем выкупа у участников акционерного общества.
Далее рассмотрим учет у держателя акций.
Акционеры, являющиеся юридическими лицами, приобретенные акции (как и другие ценные бумаги) учитывают на соответствующе субсчете счета 58 «Финансовые вложения».
Поступление ценных долгосрочных бумаг на предприятие регистрируется в учете по фактической цене их приобретения, которая в общем случае может включать в себя: суммы, уплаченные продавцу по договору; затраты на консультационные и информационные услуги, связанные с покупкой ценных бумаг; суммы оплаты посреднических услуг; выплаты процентов по заемным средствам (вплоть до момента принятия ценных бумаг на учет); иные расходы, обусловленные покупкой ценных бумаг.
При приобретении акций следует иметь в виду, что покупная цена может отличаться в большую или меньшую сторону от номинальной стоимости.
При приобретении акций ниже номинальной стоимости в учете составляются записи:
дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата акций по рыночной стоимости;
дебет счета 58/1 кредит счета 76 – отражена рыночная стоимость акций;
дебет счета 58/1 кредит счета 98 – отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их рыночной стоимостью.
Если рыночная стоимость выше номинальной стоимости акций, то механизм учета выглядит следующим образом:
дебет счета 76 кредит счета 51 – произведена оплата акций по рыночной стоимости;
дебет счета 58/1 кредит счета 76 – отражена рыночная стоимость акций;
дебет счета 91/2 кредит счета 58/1 – отражена сумма превышения рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью.
Оплата акций может осуществляться не только денежными средствами. Вклады в уставный капитал акционерных обществ могут быть осуществлены различными материальными ценностями и нематериальными активами. При этом, как было отмечено выше, в случае если стоимость ценностей, передаваемых в обмен на акции, будет превышать 200 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда), то их оценка должна быть проведена независимым оценщиком.
Если вклад в уставный капитал другого предприятия осуществлен другими ценными бумагами, то принцип бухгалтерских записей следующий:
дебет счета 58/1 кредит счета 58/2 – списана балансовая стоимость передаваемых ценных бумаг;
дебет счета 58/1 кредит счета 98 – отражена положительная разница между балансовой стоимостью передаваемых ценных бумаг и номинальной стоимость акций;
дебет счета 91/2 кредит счета 58/1 – отражена отрицательная разница между балансовой стоимостью передаваемых ценных бумаг и номинальной стоимость акций.
Акции, приобретенные организацией, могут относиться к категории ценных долгосрочных бумаг, имеющих хождение (обращение) на фондовой бирже и котировки (курсовые стоимости) которых регулярно публикуются. Для таких акций предусмотрена возможность формирования резерва под обесценение финансовых вложений.
Если рыночная цена акций на конец отчетного года ниже их балансовой стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, то формируется упомянутый резерв на сумму обесценения. В годовом балансе по статье «Финансовые вложения» в 1 разделе акции показываются по рыночной цене, т.е. в виде разницы между учетной стоимостью и суммой начисленного резерва.
Для учета резерва используется счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»: дебет счета 91/2 кредит счета 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений на сумму разницы между учетной стоимостью акций и их рыночной стоимостью согласно котировкам.
Если акции реализуются, то резервы под их обесценение относятся в прочие доходы: дебет счета 59 кредит счета 91/1.
Продажа акций оформляется в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются все расходы, связанные с продажей, а по кредиту - все доходы. При этом может быть определен финансовый результат по этой сделке. Но это не обязательно, так как в настоящее время для определения финансового результата по сделкам, не носящим характер реализации продукции (работ и услуг), рекомендуется ежемесячное совокупное ("котловое") подведение итогов, а не раздельное.
Комплекс проводок, которыми фиксируется реализация акций, может выглядеть следующим образом:
дебет счета 91/2 кредит счета 58 – списана балансовая стоимость реализуемых акций;
дебет счета 59 кредит счета 91/1 – списана в доходы сумма резерва под обесценение акций;
дебет счета 62 кредит счета 91/1 – отражена выручка от реализации акций;
дебет счета 91/2 кредит счета 76 – начислено вознаграждение брокеру;
дебет счета 91/9 кредит счета 99 – отражена прибыль от реализации акций.
дебет счета 51 кредит счета 62 – получена выручка от продажи акций.