- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Бухгалтерский учет и анализ
- •Введение
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета глава 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
- •1.1. История возникновения и развития учета
- •1.2. Понятие о хозяйственном учете, его виды и измерители
- •1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- •Глава 2. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- •2.1. Предмет бухгалтерского учета и объекты хозяйственной деятельности
- •2.2. Классификация имущества экономического субъекта по видам и размещению
- •2.3. Классификация имущества экономического субъекта по источникам образования
- •Глава 3. Методы и приемы бухгалтерского учета
- •3.1. Метод бухгалтерского учета и его элементы
- •3.2. Балансовое обобщение учетной информации
- •3.3. Счета и двойная запись
- •Глава 4. Принципы организации бухгалтерского учета
- •4.1. Общие принципы организации бухгалтерского учета
- •4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •4.3. Бухгалтерский аппарат: его структура и функции
- •Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет глава 1. Учет основных средств
- •1.1. Понятие основных средств и их оценка
- •1.2. Формы первичной документации по учету основных средств
- •1.3. Учет поступления основных средств
- •1.4. Учет амортизации основных средств
- •1.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- •1.6. Учет выбытия основных средств
- •Глава 2. Учет нематериальных активов
- •2.1. Понятие нематериальных активов и их оценка
- •Учёт поступления и создания нематериальных активов
- •Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учёт выбытия нематериальных активов
- •Глава 3. Учет материалов
- •3.1. Понятие и классификация материалов
- •3.2. Оценка материалов
- •3.3. Документальное оформление движения материалов
- •3.4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- •3.5. Учет движения материалов
- •Глава 4. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •4.1. Понятие затрат на производство и их классификация
- •4.2. Учет прямых затрат
- •4.3. Учет косвенных расходов
- •4.4. Учет потерь от брака
- •4.5. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.6. Сводный учет затрат на производство
- •4.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •Глава 5. Учет готовой продукции и ее реализации
- •5.1. Понятие готовой продукции и её оценка
- •5.2. Учет движения готовой продукции
- •Глава 6. Учет расчетов
- •6.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •6.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •6.4. Учет расчетов с использованием векселей
- •6.5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •6.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •6.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •6.8. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- •Глава 7. Учет денежных средств
- •7.1. Учет денежных средств в кассе
- •7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
- •7.3. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
- •7.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- •Глава 8. Учет финансовых вложений
- •8.1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений
- •8.2. Учет ценных бумаг
- •8.3. Учет акций
- •8.4. Учет облигаций
- •8.5. Учет долгосрочных векселей
- •8.6. Учет совместной деятельности
- •8.7. Учет выданных займов
- •Глава 9. Учет финансовых результатов
- •9.1. Понятие и классификация доходов организации
- •9.2. Понятие и классификация расходов организации
- •9.3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности
- •9.4. Учет прочих доходов и расходов
- •9.5. Учет конечного финансового результата
- •Глава 10. Учет собственного капитала и заемных средств
- •10.1. Формирование и учет уставного (складочного) капитала
- •10.2. Формирование и учет добавочного капитала
- •10.3. Формирование и учет резервов
- •10.4. Учет заемных средств
- •Глава 11. Бухгалтерская финансовая отчетность
- •11.1. Сущность отчетности и общие требования к ней
- •11.2. Виды и состав отчетности
- •11.3. Порядок составления и представления отчетности
- •Раздел 3. Экономический анализ глава 1. Теоретические аспекты экономического анализа
- •1.1. Экономический анализ: понятие, предмет, задачи, субъекты, виды и информационная база
- •1.2. Метод и методика экономического анализа
- •Глава 2. Анализ финансового состояния экономического субъекта
- •2.1. Анализ финансовго состояния: понятие, задачи и информационная база
- •2.2. Система показателей для анализа финансового состояния
- •2.3. Формула дюпона и особенности ее использования
- •Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта
- •3.1. Задачи анализа финансовых результатов и источники информации
- •3.2. Система показателей финансовых результатов
- •3.3. Анализ прибыли до налогообложения
- •3.4. Факторный анализ прибыли от продаж
- •3.5. Анализ прочих доходов и расходов
- •3.6. Анализ чистой прибыли
- •3.7. Анализ рентабельности
- •Глава 4. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) коммерческой организации
- •4.1. Задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и система показателей
- •4.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом, по экономическим элементам и статьям калькуляции
- •4.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции
- •4.4. Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
- •4.5. Операционный анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»)
- •Глава 5. Анализ использования производственных ресурсов коммерческой организации
- •5.1. Анализ основных средств коммерческой организации
- •5.2. Анализ использования материальных ресурсов коммерческой организации
- •5.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации
- •Библиографический список
- •Приложения оглавление
- •Раздел 1. Основы бухгалтерского учета 4
3.5. Учет движения материалов
Учет материалов ведется на синтетическом, активном счете 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и др.
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Учет поступления материалов может быть организован с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально - производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, а также расходы по заготовке и доставке материалов. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути или неотфактурованные поставки.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.
Учет материалов выбирается и устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике, так как она является организационным началом ведения бухгалтерского учета.
Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» проводится, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования этих счетов – когда учет ведется по фактической себестоимости.
Таким образом, ТЗР могут учитываться с использованием одного из трех вариантов1:
на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим отнесением их на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов»;
на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»;
на счете 10 «Материалы», если оценка материалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом ТЗР.
Два первых варианта предусматривают применение учетных цен материалов и обособленное отражение ТЗР либо в составе счета 10 «Материалы», либо на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».
При первом варианте учета материалов все затраты, связанные с приобретением материалов в течение месяца собираются по дебету счета 15, а именно на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Таким образом, все фактические расходы на приобретение материалов суммируются по дебету счета 15.
По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой: дебет счета 10 кредит счета 15.
Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход).
Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»:
перерасход (положительное отклонение): дебет счета 16 кредит счета 15;
экономия (отрицательное отклонение): дебет счета 15 кредит счета 16.
Счет 15 может иметь дебетовое сальдо, которое отражает стоимость материалов, оставшихся в пути на конец месяца или неотфактурованные поставки.
При втором варианте учета по фактической себестоимости оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При данном варианте в аналитическом учете необходимо подразделение учетной стоимости материалов и ТЗР.
При 3 варианте, говорить об особом учете ТЗР по существу не предоставляется возможным, т. к. скорее это способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, т.е. по фактическим затратам.
Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Ежемесячно бухгалтер организации рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы.
Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. Этот процент может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков).
Далее рассчитанный процент умножается на учетную стоимость израсходованных (списанных) материалов. На полученную сумму в учете составляется такая же запись, как и на расход материалов по учетным ценам.
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается следующее:
при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;
ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.
Материалы могут выбывать по следующим причинам:
при отпуске в производство.
При этом под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. В учете составляются следующие записи:
дебет счета 20 кредит счета 10 – расход материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг;
дебет счета 23 кредит счета 10 – расход материалов для нужд вспомогательных производств;
дебет счета 25 кредит счета 10 – расход материалов на обслуживающие и хозяйственные цели основных цехов;
дебет счета 26 кредит счета 10 – расход материалов на общехозяйственные (управленческие) цели;
дебет счета 28 кредит счета 10 – дополнительный отпуск материалов на исправление брака;
дебет счета 44 кредит счета 10 – отпуск материалов, связанный с реализацией продукции (тара).
при продаже.
Иногда, вместо того чтобы хранить на складе не используемые в процессе производства материалы, организации проще бывает их продать. Выручка от реализации материалов признается прочими доходами, обороты по реализации материалов в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В этом случае в учете составляются следующие записи:
признана в учете выручка от продажи материалов: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
начислен в бюджет НДС: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;
списана балансовая стоимость реализованных материалов: дебет счета 91/2 кредит счета 10 (или 10 и 16);
расходы при реализации материалов отражаются по дебету счета 91/2;
финансовый результат от продажи материалов: дебет счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или дебет счета 99 кредит счета 91/9 (убыток).
при безвозмездной передаче.
Расходы, связанные с выбытием имущества, признаются прочими расходами организации и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Таким образом, при безвозмездной передаче материалов расходами в бухгалтерском учете будет считаться их стоимость на дату выбытия и другие расходы, связанные с передачей. Стоимость безвозмездно передаваемых материалов облагается НДС (рыночная, если она не меньше балансовой).
В этом случае в учете составляются следующие записи:
списана балансовая стоимость безвозмездно передаваемых материалов: дебет счета 91/2 кредит счета 10 (или 10 и 16);
начислен в бюджет НДС: дебет счета 91/2 кредит счета 68;
расходы при реализации материалов отражаются по дебету счета 91/2;
финансовым результатом является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.
при взносе в качестве вклада в уставный капитал.
Финансовые вложения в форме вложения вкладов в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
В этом случае в учете составляются следующие записи:
отражена в учете согласованная оценка вклада: дебет счета 58 кредит счета 76;
списана балансовая стоимость материалов: дебет счета 76 кредит счета 10 (или 10 и 16);
отражена разница между согласованной и балансовой стоимостью вклада: дебет счет 76 кредит счета 91/1.
учета при выявлении недостач.
При обнаружении недостачи материалов в результате инвентаризации балансовая стоимость обнаруженной недостачи списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: дебет счета 94 кредит счета 10 (или 10 и 16). Затем в зависимости от причин возникновения недостача списывается со счета 94.
Недостача в пределах норм естественной убыли (усушка, утруска) отражается записью: дебет счета 26 кредит счета 94 – на общезаводских складах, дебет счета 25 кредит счета 94 – на цеховых складах.
Недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или если о взыскании с него отказано судом отражается записью: дебет счета 91/2 кредит счета 94.
Отнесение недостачи за счет виновных лиц отражаются записью: дебет счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94.
Если с виновного лица недостача взыскивается по стоимости выше балансовой, то разница между суммой взыскания и балансовой стоимостью отражается записью: дебет счета 73/2 кредит счета 98 субсчет 4«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В дальнейшем виновное лицо погашает недостачу:
путем внесения денег в кассу: дебет счет 50 кредит счета 73/2;
путем удержания денег из заработной платы: дебет счет 70 кредит счета 73/2.
Если удержание производится по повышенной стоимости, то на финансовый результат будет относиться соответствующая доля разницы проводкой: дебет счета 98/4 кредит счета 91/1.
|
Калькуляционная бухгалтерия является венцом науки счетоводства |
|
Шер И.Ф |