Факторная модель для анализа валовой прибыли будет иметь вид:

^П вал = ^ Вр - ^ С\б

Расчет прибыли от продаж (П прод) проводится по формулам:

П прод = П вал – КР – УР = стр. 029 – стр. 030 – стр. 040 или

П прод = Вр – С\б – КР – УР = стр. 010 – стр. 020 – стр. 030 – стр. 040

где: С\б + КР + УР = Полная себестоимость проданной продукции;

С\б = Производственная себестоимость проданной продукции

П прод – это сальдо (разница) доходов и расходов по обычным видам

деятельности.

Факторные модели для анализа прибыли от продаж будут иметь вид:

^ П прод = ^ П вал - ^ КР - ^ УР или

^ П прод = ^ Вр - ^ С\б - ^ КР - ^ УР

Расчет прибыли до налогообложения (прибыли по балансу) (П бал) проводится по формулам:

П бал = П прод + Р опер + Р внереал

где: Р опер, Р внереал – соответственно сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов;

или, П бал = Вр –С\б – КР – УР + Р опер + Р внереал

Факторные модели для анализа балансовой прибыли будут иметь вид:

^ П бал = ^ П прод + ^ Р опер + ^ Р внереал, или

^П бал = ^Вр – ^С\б – ^КР – ^УР + ^Р опер + ^Р внереал

Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периодаявляется итоговым показателем формы № 2. Она выступает в качестве основного источника пополнения собственного капитала, расширения масштабов деятельности и улучшения финансового состояния предприятия.

Расчет чистой прибыли может быть осуществлен по следующим формулам:

П чист. = П об. деят. + Р чрезв., или

П чист. = Вр – С\б –КР –УР + Р опер + Р внереал – Налоги + Р чрезв

Факторные модели для анализа чистой прибыли имеют вид:

^П чист. = ^ П об. деят. + ^ П чрезв., или

^ П чист. = ^Вр - ^ С\б – ^КР –^ УР + ^Р опер + ^Р внереал – ^Налоги + +^Р чрезв.

Анализ финансовых результатов работы предприятия рекомендуется предварять анализом доходов и расходов. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

11.2. Анализ прибыли Порядок анализа прибыли (вариант):

1.Анализ динамики прибыли в разрезе составных элементов;

2.Оценка обоснованности плана по прибыли;

3.Факторный анализ прибыли;

4.Определение практических мероприятий по максимизации прибыли.

Для анализа динамики прибылирекомендуется на основе формы № 2 составлять аналитическую таблицу, которая позволяет:

исследовать изменение каждого показателя прибыли;

изучить структуру прибыли и ее изменение;

исследовать влияние факторов на прибыль.

Используемая в отчете о прибылях и убытках многоступенчатая форма расчета показателей прибыли позволяет достаточно эффективно выявлять факторы, влияющие на ее размер, определять резервы снижения себестоимости и увеличения прибыли.

На примере пищевого комбината проанализируем динамику прибыли за отчетный период и сделаем выводы.

Таблица 3

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности

предприятия

Показатели Абсол. значение, тыс. руб. % прибыли к приб.

1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы	6232 - -	5832 - -	89,3 - -	73,9 - -	400 - -	93,6 - -
2. Прибыль от обычной деят-ти Налог на прибыль и иные обязательные платежи	6232 746	5832 2062	89,3 х	73,9 х	-400 -	93,6 -
Прибыль до налогообложения Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в др. организациях Прочие операц.доходы Прочие операц. Расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы	6978 - - - - 73 - 123 2510	7894 - - - - 48 2440 181 1881	100,0 х х х х х х х	100,0 х х х х х х х	916 - - - - -25 2440 58 -629	113,1 - - - - 65,8 абс. 147,2 74,9
Прибыль (убыток) от продаж Коммерческие расходы Управленческие расходы	9292 7919 9618	11986 12981 9827	133,2 х х	151,8 х х	2694 5962 209	129 163,9 102,2
Валовая прибыль Выручка от продаж Себестоимость проданной продукции	26829 104682 77853	34794 126912 92118	384,5 х х	440,8 х х	7965 22230 14265	129,7 121,2 118,3

Из таблицы 2 видно, что размер чистойприбыли отчетного периода,результирующей величины, характеризующей финансовые результаты работы предприятия, свидетельствует о снижении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. За анализируемый период она снизилась на 6,4% (на 400 тыс. руб.), ее доля в прибыли до налогообложения снизилась на 15,4% (с 89,3% до 73,9%).

В отчетном периоде размер чистой прибыли не зависел от каких-либо форс-мажорных обстоятельств, поэтому она по своей величине была равна прибыли от обычной деятельности.

Анализ показал, что на снижение чистой прибыли в отчетном периоде кардинально повлияло увеличение почти в три раза налога на прибыль и иных обязательных платежей. Это произошло за счет отмены налоговых льгот предприятию.

Прибыль до налогообложенияв отчетном периоде выросла на 13,1% (на 916 тыс. руб.), априбыль от продаж,базовая характеристика результативности уставной деятельности пищекомбината, увеличилась за тот же период на 29% (на 2694 тыс. руб.). Снижение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия произошло за счет значительного роста прочих операционных расходов, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

Обращает на себя внимание большая величина коммерческих и управленческих расходов на предприятии и их тенденция к росту. В их снижении заключен один из резервов повышения финансовых результатов деятельности предприятия.

Валовая прибылькак исходный результирующий показатель представляет интерес в сравнении с показателем прибыли до налогообложения. В отчетном периоде показатель валовой прибыли превышал показатель прибыли до налогообложения в 4,4 раза, а в предыдущем периоде в 3,85 раза. Это говорит о том, что средства, дополнительно вкладываемые (или реинвестируемые) предприятием в иные, отличные от уставных, виды деятельности, в совокупности с коммерческими и управленческими расходами недопустимо превосходили в анализируемом периоде получаемые доходы.

При оценке обоснованности плана по прибылирекомендуется проверять расчеты по прибыли от продаж, основной составляющей размера чистой прибыли.

План по прибыли следует считать обоснованным, если плановая рентабельность реализованной продукции (при неизменных ценах и тарифах) выше рентабельности товарных фондов, предназначенных для реализации в планируемом году и рентабельности продаж предыдущего года.

Наиболее важным фактором формирования чистой прибыли предприятия является прибыль от продаж. При нормальных условиях осуществления основных видов деятельности прибыль от продаж может составлять до 100% чистой прибыли.

Представленных выше моделей факторного анализа изменения прибыли достаточно для проведения начального факторного анализа в ходе которого исследуются укрупненные причины изменения прибыли.

Проведем факторный анализ прибыли от продаж пищевого комбината, Сделаем выводы.

Таблица 4

Исходные данные по работе предприятия, тыс. руб.

Показатели и их условные обозначения	Предыдущий год	По базису на фактически реализованную продукцию (ИЦ=1,1507) *	Отчетный год
1.Выручка от продаж (Вр)	104682	110291	126912
2.Производственная себестоимость проданной продукции (С\б)	77853	80054	92118
3.Внепроизводственные расходы: а.коммерческие расходы (КР) б.управленческие расходы (УР)	7919 9618	11281 8540	12981 9827
4. Полная себестоимость проданной продукции (С\Б полн.)	95390	99875	114926
5.Прибыль от продаж (Ппр	9292	10416	11986

*за базисную цену принята цена предыдущего года 7,3 тыс. руб./тонна, средняя оптовая цена отчетного года – 8,4 тыс. руб./тонна, Отсюда индекс цен = 8,4 : 7,3 = 1,1507.

Из таблицы З видно, что за отчетный год прибыль от продаж возросла на 11986 – 9292 = + 2694 (тыс. руб.).

Факторный анализ можно провести разными методами. Проведем его методом предложенным Гиляровской Л.Т.

1. Рассчитаем изменение объема продаж в сопоставимых ценах: (110291 : 104682) х 100% = 105,4%, т.е. темп прироста объема продаж составил 5,4%.

2. Рассчитаем прирост прибыли от продаж в связи с увеличением объема продаж на 5,4%: П vрп = 9292 х О,054 = 502 (тыс. руб.)

3. Рассчитаем влияние изменения производственной себестоимости на прибыль: С\б = 92118 – 80054 = 12064 (тыс. руб.). На эту сумму увеличилась себестоимость продукции, а значит соответственно уменьшилась прибыль от продаж, т. е. П с\б = - 12064 тыс. руб.

4. Рассчитаем влияние на прибыль изменения величины коммерческих расходов: КР = 12981 – 11281 = 1700 (тыс. руб.). На эту сумму выросли коммерческие расходы, а значит соответственно уменьшилась прибыль, т.е. П кр = -1700 тыс. руб.

5. Рассчитаем влияние на прибыль изменения величины управленческих расходов: УР = 9827 – 8540 = 1287 (тыс. руб.). На эту сумму возросли управленческие расходы, а значит соответственно уменьшилась прибыль.

6. Рассчитаем влияние на изменение прибыли от продаж изменения цен на продукцию: П цен = 126912 – 110291 = + 16621 (тыс. руб.).

7. Рассчитаем влияние структурных сдвигов в реализованной продукции на изменение прибыли от продаж: П стр = 10416 – (9292 х 1,054) = + 622 (тыс. руб.).

Проверка: П общ = 502 + (-12064) + (-1700) + (-1287) + 16621 + 622 = 2694 (тыс. руб.).

Вывод.

Факторный анализ прибыли от продаж показал, что она выросла за отчетный период на 2694 тыс. руб., или на 5,4 %. Это произошло в результате роста цен на 617%, более оптимальной структуры реализованной продукции на 23%, увеличения объема продаж на 19%. В то же время отрицательное влияние на динамику прибыли от продаж оказали увеличение производственной себестоимости реализованной продукции (-448%), рост коммерческих и управленческих расходов (-111%).

Положительным явлением служит то, что увеличился объем продаж несмотря на рост отпускных цен на продукцию, кроме того предприятие сумело оптимизировать структуру выпускаемой и реализуемой продукции. К существенным недостаткам следует отнести рост расходов относимых на себестоимость продукции, это привело к существенному уменьшению прибыли от продаж.