Налоги и налогообложение

СОДЕРЖАНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ

Учебное пособие «Налоги и налогообложение» содержит краткое изложение сущности налогов, сборов и других платежей обязатель ного характера, их элементов, исторических аспектов формирования налоговой системы в Российской Федерации, особенностей прове дения и перспектив завершения налоговой реформы.

Цель издания — сформировать у студентов четкое представление о налогах и сборах, их видах; об отношениях, возникающих при ус тановлении и взимании налогов; оказать помощь в углублении и си стематизации знаний в области налогообложения; рассмотреть про цесс создания и реформирования налоговой системы в Российской Федерации.

Курс основывается на знании дисциплин «Экономическая тео рия», «Гражданское законодательство Российской Федерации», «Финансы», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская фи нансовая отчетность».

Основные задачи изучения курса «Налоги и налогообложение» следующие:

1)овладение понятийным аппаратом в области налоговых право отношений;

2)изучение широкого круга вопросов, связанных с порядком ис числения и уплаты налогов;

3)формирование представления об основах корпоративного на логового планирования.

Успешное овладение дисциплиной «Налоги и налогообложение» позволит применить полученные знания в практической работе бух галтера, на которого и возложены обязанности исчисления налогов, контроля за своевременным их перечислением в бюджет и внебюд жетные фонды, а также осуществления налоговой оптимизации в организации.

Изложение материала строится с учетом требований образова тельной технологии, применяемой в Международном институте эко номики и права.

Материалами для написания данного учебного пособия послужи ли действующие акты законодательства о налогах и сборах субъек тов РФ и органов местного самоуправления, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и глав субъектов РФ, инструктив ные материалы Министерства финансов РФ, Федеральной налого вой службы. При написании были использованы также публикации в российской литературе и периодических изданиях.

1СОЦИАЛЬНО ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

1.1.Налоговая реформа в России

Переход экономики России на принципы рыночного хозяйство вания выявил острую необходимость реформирования всей финан совой системы страны и прежде всего — в налоговой сфере. Первые попытки структурных налоговых изменений, предпринимаемые в начале 1990 х гг., хоть и заменили ранее существовавшую советскую систему планового распределения прибыли организаций, когда в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в со ответствии с установленными нормативами различных производ ственных и непроизводственных фондов, но не решили (а в тех условиях тотальной нестабильности и не могли решить) основную задачу налоговой системы: учесть интересы всех субъектов экономи ческих отношений.

Первыми законодательными актами, принятыми в рамках налого вых преобразований, были Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738 I «О плате за землю» и Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759 I «О до рожных фондах в Российской Федерации». В декабре 1991 г. закона ми РФ, вводимыми в действие с 1 января 1992 г., были утверждены налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физи ческих лиц и другие налоги и пошлины. Изменения налоговой систе мы России в тот период были зафиксированы в Законе РФ от 27 де кабря 1992 г. № 2118 I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы).

Закон об основах налоговой системы впервые в новейшей истории России установил общие принципы построения налоговой системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В него были включены положения о правилах установления и введения в действие новых налогов.

81. Социально экономическая сущность налогов и налоговая система

Налоговую систему образовывала совокупность отношений по взиманию налогов, сборов, пошлин и других платежей в установлен ном законом порядке.

В состав федеральных налогов в соответствии с Законом об осно вах налоговой системы вошли:

•налог на добавленную стоимость (НДС);

•акцизы на отдельные группы и виды товаров;

•налог на доходы банков;

•налог на доходы от страховой деятельности;

•налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

•налог на операции с ценными бумагами;

•таможенная пошлина;

•отчисления на воспроизводство минерально сырьевой базы;

•платежи за пользование природными ресурсами;

•подоходный налог (налог на прибыль с организаций);

•подоходный налог с физических лиц;

•налоги, служащие источниками образования дорожных фон дов;

•гербовый сбор;

•государственная пошлина;

•налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

•сбор за использование наименований «Россия», «Российская

Федерация» и образованных на их основе слов и словосочета ний.

К региональным налогам были отнесены:

•налог на имущество организаций;

•лесной налог;

•плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

•сбор на нужды образовательных учреждений.

Федеральные налоги, размеры их ставок, объекты налогообложе ния, круг плательщиков, порядок их зачисления в бюджет или вне бюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации.

К местным налогам Законом об основах налоговой системы были отнесены:

•налог на имущество физических лиц;

•земельный налог;

•налог на строительство объектов производственного назначе ния в курортной зоне;

•налог на рекламу;

•налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

•налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль но культурной сферы.

НДС, акцизы, налог на доходы банков, налог от страховой деятель ности, налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, сборы за использование наимено ваний «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их осно ве слов и словосочетаний зачислялись в федеральный бюджет.

Подоходный налог (налог на прибыль организаций) и подоход ный налог с физических лиц выступали регулирующими доходными источниками, суммы отчислений по ним в бюджеты разных уровней определялись при утверждении бюджета субъекта РФ.

Гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, зачислялись в ме стные бюджеты.

Для России 1990 х гг. были характерны общий высокий уровень налогового бремени, неоправданно большое количество налогов и сборов, неравномерное распределение налоговой нагрузки по отрас лям экономики и отдельным налогоплательщикам, сложность и ме тодическая неотработанность законодательных норм и правил исчис ления налогов, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для платель щиков и получателей налогов, нестабильность налоговых норм, при оритет ведомственных инструкций над законами, неоднозначность и расплывчатость отдельных принципиальных положений законов, введение налоговых норм задним числом, огромное количество до полнений и пояснений к официальным текстам законов, стойкое нежелание со стороны налоговых органов консультировать налого плательщиков, низкая общая налоговая культура всех участников на логовых отношений.

Устранить существующие недостатки можно было путем соз дания единой законодательной и нормативной базы налогообло жения, которая учитывала бы интересы всех субъектов налоговых отношений и служила платформой для строительства единой, ло гически цельной и согласованной системы налоговых платежей. Именно такие задачи ставились перед создателями Налогового ко декса РФ (далее — НК РФ), первая часть которого была принята 31 июля 1998 г. Федеральным законом № 146 ФЗ.

С точки зрения налоговой системы переходный период к рыноч ной экономике можно разделить на два этапа.

Первый этап начался в 1991 г. принятием всех основных законов о налогах и завершился в 1998 г. Он характеризуется постоянными изменениями налогов в течение каждого календарного года, неожи данным и плохо обоснованным введением дополнений в налоговое законодательство, почти полным отсутствием научного прогнозиро вания последствий тех или иных законодательных решений. В эко номике в этот период отмечалось значительное снижение всех соци ально экономических показателей, включая инвестиции в основной капитал и объемы промышленного производства. Продукция про мышленности сократилась почти в два раза. При этом спад произ водства не был структурным, а охватывал все отрасли. Дефолт авгу ста 1998 г. усугубил экономическую ситуацию.

Основные направления налоговой политики государства на первом этапе налоговой реформы:

1)снижение налогового бремени на отечественного товаропроиз водителя;

2)перенос центра налогового давления с товаропроизводителей на потребителей продукции путем снижения прямых налогов через некоторое ужесточение косвенных налогов;

3)выравнивание налогообложения за счет отмены ряда налого вых льгот;

4)упрощение системы налогов и сборов;

5)ликвидация практики уплаты налогов бартерным методом и денежными суррогатами;

6)ограничение прав представительных органов регионов и орга нов местного самоуправления в области федеральных налогов;

7)повышение собираемости налогов.

Второй этап налоговой реформы начался с 1999 г. и продолжает ся по настоящее время. Его началом можно считать введение в дей ствие части первой НК РФ, а продолжением — поэтапное, по гла вам, введение в действие части второй НК РФ.

Для налоговой политики второго этапа налоговой реформы харак терны:

1)стабилизация налоговой системы РФ;

2)жесткая регламентация введения новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях;

3)общее сокращение числа видов налогов и введение закрытого перечня региональных и местных налогов;

4)классификация налоговых правонарушений и дифференциа ция финансовой ответственности за них, разделение умышленно