Налоги и налогообложение

•видам ставок и способу обложения (взимания) налога;

•источникам уплаты и назначению налога;

•принадлежности налога к уровню управления;

•праву использования налоговых поступлений;

•возможности переложения налога на потребителя.

В зависимости от принадлежности к уровню управления налоги

исборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ, они обяза

тельны к уплате на всей территории Российской Федерации. Соглас но ст. 13 НК РФ к ним относятся:

1)НДС;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)налог на прибыль организаций;

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользо вание объектами водных биоресурсов;

8)государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, они обяза тельны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При установлении налога органы власти субъекта РФ определяют нало говые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

В ст. 14 НК РФ перечислены региональные налоги и сборы. К ним относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными актами представительных органов местного самоуправления, они обязательны к уплате на тер ритории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы установлены ст. 15 НК РФ. К ним относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц.

Выездная проверка налогоплательщика (налогового агента, пла тельщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Форма решения должна соответствовать приложению 2 По рядка назначения выездных налоговых проверок, утвержденного

приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 8 октября 1999 г.

№АП316/318.

Указанное решение должно в обязательном порядке содержать

следующие сведения: наименование налогового органа; номер ре шения и дату его вынесения; наименование налогоплательщика (на логового агента, плательщика сбора) или фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которого назнача ется проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика организации помимо наименования организации указываются наименование филиала или представительства, в отношении которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет); идентификаци онный номер налогоплательщика; период финансово хозяйствен ной деятельности налогоплательщика (налогового агента, платель щика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка; вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка); фамилии, имена, отчества, должности и клас сные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав про веряющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); подпись лица, вынесшего решение, с ука занием его фамилии, имени, отчества, должности и классного чина.

В том случае, если в период с момента вынесения решения о про ведении выездной налоговой проверки (постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководитель (замести тель руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может вынести решение (постановление) о внесении соответствующих до полнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление о проведении повторной выездной налого вой проверки).

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредствен но предшествовавшие году проведения проверки. Следует обратить внимание на то, что в НК РФ не содержится ограничений для нало говых органов при охвате проверкой периодов текущего календар ного года. Данная позиция изложена в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О неко торых вопросах применения части первой Налогового кодекса Рос сийской Федерации». Согласно п. 27 указанного Постановления при

толковании данной нормы необходимо исходить из того, что она име ет цель — установить временнsе ограничения при определении на логовым органом периода прошлой деятельности налогоплательщи ка, который может быть охвачен проверкой и не содержит запрета на проверки налоговых периодов текущего календарного года.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогопла тельщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводить ся как по одному, так и по нескольким видам налогов.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного кален дарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключение из этого пра вила составляют случаи, когда такая проверка осуществляется в свя зи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплатель щика, организации — плательщика сбора, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогово го органа, проводившего проверку. Решение руководителя (его заме стителя) вышестоящего налогового органа о назначении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа оформляется в виде мотивированного постанов ления с указанием обстоятельств, послуживших основанием для на значения указанной проверки. При этих обстоятельствах выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени про ведения предыдущей проверки.

Срок проведения выездной налоговой проверки по общему пра вилу не может превышать двух месяцев, если иное не установлено ст. 89 НК РФ. Указанный срок может быть продлен до четырех ме сяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. При прове дении налоговым органом выездной налоговой проверки организа ции, имеющей филиалы и представительства, срок проведения про верки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства, т.е. может превышать общеустанов ленный срок.

Выездные налоговые проверки филиалов и представительств мо гут проводиться налоговым органом как в рамках проверки самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), так и независимо от него, т.е. самостоятельно.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке упол номоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт проверки по форме, установленной инструкци ей Министерства РФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60

«О порядке составления акта выездной налоговой проверки и про изводства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сбо рах».

Акт проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и руководителем проверяемой организации (индивидуальным предпри нимателем) либо их представителями. В случае отказа представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В течение 15 рабочих дней со дня получения акта проверки налого плательщик вправе представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возраже ния по акту в целом либо по его отдельным положениям с приложе нием документов (заверенных копий), подтверждающих обоснован ность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Реализация названного права позволяет налогоплательщику ак тивно отстаивать свою позицию на стадии рассмотрения акта про верки и способствует в дальнейшем принятию налоговым органом правильного и справедливого решения.

По истечении 10 рабочих дней руководитель (заместитель руко водителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком дополнительные до кументы и материалы и принимает решение:

•о привлечении налогоплательщика к ответственности за со вершение налогового правонарушения;

•об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственно сти за совершение налогового правонарушения;

•о проведении дополнительных мероприятий налогового конт роля.

Впоследнее время существенно возросла роль камеральных нало говых проверок при проведении налогового контроля. Расширение прав налогового органа в получении необходимой информации о налогоплательщике позволило значительно увеличить результатив ность таких проверок (например, по обоснованности возмещения налогоплательщикам из бюджета сумм НДС по экспортным опера циям).

Согласно ст. 88 НК РФ под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных докумен тов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Вперспективе планируется сделать такие камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующи

ми обстоятельствами. Во первых, камеральная проверка — наиме нее трудоемкая форма налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выезд ной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации. Во вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охва тываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую от четность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20—25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во вторых, основное средство отбора нало гоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная про верка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Всоответствии со ст. 88 НК РФ в процессе проведения камераль ной проверки налоговый инспектор может истребовать у налого плательщика любые дополнительные документы и сведения, под тверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, получить показания свидетелей, назначить встречные про верки, экспертизу и т.д.

Если еще три четыре года назад камеральные проверки состояли преимущественно в арифметической проверке правильности под счета сумм налогов и, как следствие, имели крайне низкую эффек тивность, то сейчас в основе проверки лежит анализ показателей налоговой отчетности и иной информации о деятельности налогопла тельщиков, полученной из разных внутренних и внешних источников (камеральный анализ), позволяющий выявить сферы возможных на логовых нарушений и определить перечень налогоплательщиков с повышенным риском совершения налоговых правонарушений для включения в план выездных налоговых проверок.

Впроцессе работы применяются самые разнообразные приемы: анализ уровня и динамики основных показателей финансово хозяй ственной деятельности организации, в том числе их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям; проверка логи ческой связи между различными отчетными и расчетными показате лями; проверка этих показателей на предмет сопоставления с дан ными внешних источников; предварительная оценка бухгалтерской

отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие наруше ний налоговой дисциплины.

Важная составная часть камерального анализа — оценка досто верности показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), посредством сопоставления уровня и динамики этих показателей с имеющи мися в налоговом органе показателями объемов потребленной налогоплательщиком электро и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов. При выявлении несоответствий в уровне и динамике данных показателей налогоплательщика вызывают в на логовый орган для дачи соответствующих пояснений, а при нали чии оснований полагать, что отраженные в налоговой декларации показатели недостоверны, налоговый орган производит доначисле ние сумм заниженных налогов либо включает налогоплательщика в план проведения выездной налоговой проверки в первоочеред ном порядке.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахожде ния налогового органа на основе налоговых деклараций и докумен тов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о дея тельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Специального решения руководителя (его заместителя) на проведе ние такой проверки не требуется. Налоговый орган должен провес ти камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и документов, слу жащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Периодич ность проведения камеральных проверок не установлена, частота их проведения налоговым органом зависит от возникновения соответ ствующей необходимости.

Начиная с 2007 г. в НК РФ впервые закреплен порядок оформле ния актов как при камеральной, так и при выездной проверке. Ста тья 100 НК РФ предусматривает, что, если нарушения выявлены в ходе проведения камеральной налоговой проверки, акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налого вой проверки.

НК РФ отменил понятие встречных проверок. Однако сам инсти тут истребования документов у контрагентов проверяемого лица или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касаю щимися деятельности проверяемого лица, сохранился.

обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, а также положения о правилах принятия и введения в действие новых налогов.

Для России 1990 х гг. были характерны общий высокий уровень нало гового бремени, неоправданно большое количество налогов и сборов, не равномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям экономики

иотдельным налогоплательщикам, сложность и методическая неотработан ность законодательных норм и правил исчисления налогов, многочислен ность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для плательщиков и получателей налогов, нестабильность налоговых норм, приоритет ведомственных инструкций над законами, нео днозначность и расплывчатость отдельных принципиальных положений за конов, введение налоговых норм задним числом, огромное количество до полнений и пояснений к официальным текстам законов, стойкое нежелание со стороны налоговых органов консультировать налогоплательщиков, низкая общая налоговая культура всех участников налоговых отношений.

Изменить положение можно было путем создания единой законодатель ной и нормативной базы налогообложения, которая учитывала бы интере сы всех субъектов налоговых отношений и служила платформой для строи тельства единой, логически цельной и согласованной системы налоговых платежей.

Именно такие задачи ставились перед создателями НК РФ, первая часть которого была принята Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146 ФЗ.

Налог следует рассматривать прежде всего как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обяза тельный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими и фи зическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

НК РФ дал точное определение не только понятию «налог», но и поня тию «сбор» (ст. 8).

Налогом называют обязательный, индивидуально безвозмездный пла теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения при надлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или опе ративного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций

ифизических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должно стными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементами налогооб ложения являются объект налогообложения, налоговая база, налоговый пе риод, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки упла ты налога.

? Вопросы и задания для самоконтроля

1.Какое из существующих определений налога вам представляется наи более верным и почему?

2.Назовите классификации налогов.

3.Какие из принципов налогообложения, выдвинутые А. Смитом, не утратили актуальности?

4.Какая функция налогов является сущностной и почему?

5.Как должны изменяться налоги с развитием демократии и самоуправ ления?

6.Перечислите требования, которым должна удовлетворять налоговая

база.

7.Что положительного и отрицательного содержится в применении на логовых льгот?

8.Каковы достоинства и недостатки абсолютных и относительных нало говых ставок?

9.Охарактеризуйте основные налоги России.

10.Какие налоги полностью поступают в федеральный бюджет?

! Тесты

1.Что НК РФ не рассматривает в качестве объекта налогообложения? А. Имущественные права.

Б. Имущество.

В. Прибыль, доход.

2.Что такое налоговая база?

А. Активы и доход субъекта налогообложения. Б. Размер налога, уплачиваемого субъектом.

В. Часть объекта, выраженная в облагаемых единицах.

3. Какие налоги относятся к косвенным? А. Налоги на доход и имущество.

Б. Налоги в виде прибавки к цене, оплачиваемой потребителями. В. Налоги, включаемые в себестоимость готовой продукции.