Налоги и налогообложение

9.2. Элементы транспортного налога. Порядок его исчисления и уплаты 241

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций признаются I, II, III кварталы. При установлении налога законодательные (предста вительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налогоплательщики организации исчисляют сумму транспорт ного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — фи зическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основа нии сведений, которые представляются органами, осуществляющи ми государственную регистрацию транспортных средств на террито рии Российской Федерации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транс портных средств, обязаны в течение 10 дней после регистрации или снятия с учета транспортного средства сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных или снятых с регистрации транспортных средствах, а также о лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы. Кроме того, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года органы, осуществляющие государствен ную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщить в нало говый орган по месту своего нахождения сведения о зарегистриро ванных или снятых с регистрации транспортных средствах, о лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

9.2. Элементы транспортного налога. Порядок его исчисления и уплаты 243

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогово го периода, исчисляется в отношении каждого транспортного сред ства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщика ми организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежа щих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в раз мере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Если транспортное средство зарегистрировано или снято с реги страции (снято с учета, исключено из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода, исчисление налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транс портное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транс портного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный.

Пример. Организация зарегистрировала приобретенный автомобиль 5 февраля 2005 г. В апреле того же года автомобиль был продан и снят с ре гистрации в ГАИ (ГИБДД).

В данном случае автомобиль был зарегистрирован на организации нало гоплательщике два месяца (февраль и апрель принимаются как один пол ный месяц).

Коэффициент для определения транспортного налога за 2005 г. будет равен:

2 мес. : 12 мес. = 0,167.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты на лога для налогоплательщиков организаций не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики организации исчисляют транспортный на лог самостоятельно. В бухгалтерском учете начисление налога отра жается следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Сумма транспортного налога относится к прочим расходам, свя занным с производством и (или) реализацией, и уменьшает налого облагаемую прибыль.

В течение налогового периода налогоплательщики организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное.

Плательщики представляют в налоговый орган по местонахожде нию транспортных средств налоговую декларацию в срок, установ ленный законом субъектов РФ.

Физические лица уплачивают транспортный налог после получе ния уведомления налогового органа, которое вручается налогопла тельщику не позднее 1 июня года, за который налог должен быть уплачен. Налоговые органы рассылают уведомления на основании сведений, получаемых ими из регистрирующих органов ГИБДД в течение 10 дней после регистрации транспортного средства или сня тия его с учета.

Сроки уплаты налога устанавливаются субъектом РФ. Так, в Москве юридические и физические лица уплачивают налог не позднее 20 января года, следующего за налоговым, а физические лица, получившие уведомления налогового органа после 1 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, — не позднее 30 дней с момента получения налогового уведомления.

Налоговые льготы предусматриваются законами о транспортном налоге субъектов РФ. Так, Закон г. Москвы освобождает от уплаты налога Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, граждан, награжденных орденами Славы трех степеней, граждан, имеющих легковые автомобили с мощностью двигателя до 70 л. с. (до 51,49 кВт) включительно, — по этим автомобилям, а также орга низации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, — по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

Налогоплательщики организации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в на логовый орган по месту нахождения транспортного средства налого вую декларацию. По итогам каждого отчетного периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным пери одом, организации налогоплательщики авансовых платежей по на логу представляют в налоговый орган по месту нахождения транс портных средств расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета авансовых платежей по транспортному налогу утверждается Министерством финансов РФ.

Выводы

С 1 января 2003 г. введен в действие транспортный налог, порядок ис числения и уплаты которого регулируется гл. 28 НК РФ и законами субъ ектов РФ.

Транспортный налог — один из источников денежных средств, поступа ющих в территориальные дорожные фонды, который призван заменить платежи по двум налогам, отмененным с 1 января 2003 г., — это налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога выступают юридические и физи ческие лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налога признаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы; другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (бук сирные) суда; другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база определяется: как мощность двигателя в лошадиных си лах (для транспортных средств, имеющих двигатели); как паспортная ста тическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигате ля); как валовая вместимость в регистровых тоннах (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств) или как единица транспортного средства для остальных видов транспортных средств. На логовым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций признаются I, II, III кварталы. При уста новлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пери ода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произ ведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками организациями, определяется как разница между исчисленной суммой на лога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в тече ние налогового периода.

Налогоплательщики организации исчисляют суммы авансовых плате жей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 про изведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики организации не позднее 1 февраля года, следующе го за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по

месту нахождения транспортного средства налоговую декларацию. По ито гам каждого отчетного периода не позднее последнего числа месяца, следу ющего за истекшим отчетным периодом, организации налогоплательщики авансовых платежей по налогу представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств расчет по авансовым платежам по нало гу. Форма налогового расчета авансовых платежей по транспортному нало гу утверждается Министерством финансов РФ.

? Вопросы и задания для самоконтроля

1.К каким видам налогов можно отнести транспортный налог?

2.Назовите недостатки налога на пользователей автомобильных дорог, которые послужили причинами его отмены с 2003 г.

3.Перечислите экономические факторы, обусловливающие необходи мость функционирования транспортного налога.

4.Как изменится порядок налогообложения имущества физических лиц?

5.Какие виды льгот могут быть распространены на транспортный налог?

! Тесты

1.Что принимается за налоговую базу для расчета транспортного налога по автомобилю?

А. Мощность двигателя. Б. Валовая вместимость.

В. Единица транспортного средства.

2.Какое транспортное средство не является объектом транспортного на

лога?

А. Гидроцикл. Б. Мотосани.

В. Весельная лодка.

3.Организация зарегистрировала приобретенное ею транспортное сред ство в марте, в том же месяце транспортное средство было снято с регист рации в связи с его продажей. Каков будет коэффициент для расчета транс портного налога?

А. 1.

Б. 2 : 12. В. 1 : 12.

убыточные предприятия плату за основные производственные фонды не вносили. Освобождались от платы объекты основных средств, созданные за счет банковской ссуды (на срок до оконча ния ее погашения), за счет фонда развития производства (на срок два года); мощности для очистки воды и воздуха от вредных при месей и др.

Однако заинтересованность плательщиков серьезно подрывалась тем обстоятельством, что деньги, сэкономленные на платежах за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства, подлежали перечислению в бюджет в виде свободного ос татка прибыли.

В Российской Федерации налог на имущество предприятий был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 I «О налоге на имущество предприятий» (далее — Закон № 2030 I) с целью:

1)создания у предприятий заинтересованности в реализации из лишнего, неиспользуемого имущества;

2)способствовать эффективному использованию имущества, на ходящегося на балансе предприятия.

Налогооблагаемая база в первоначальном варианте Закона № 2030 I была достаточно широкой, а ставка составляла всего 0,5% балансовой стоимости имущества. Постепенно налоговая база сужалась, но регулярные переоценки основных средств увеличива ли ее абсолютную величину, одновременно повышалась ставка нало га. В результате налог на имущество стал мощным источником до ходов субъектов РФ.

Налог на имущество предприятий относится к региональным на логам и имеет статус закрепленных доходных источников. Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в бюджет рес публик в составе Российской Федерации, бюджеты краев и облас тей, бюджет автономной области, бюджеты автономных округов и в бюджеты районов, бюджеты городов по местонахождению платель щика.

С 1 января 2004 г. вступила в силу гл. 30 «Налог на имущество орга низаций» НК РФ. Устанавливается налог законодательными (пред ставительными) органами субъектов РФ. Так, Московской городской Думой принят Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций»; Московской областной Думой принят За кон Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003 ОЗ «О на логе на имущество организаций в Московской области».

Плательщиками налога на имущество организаций считаются:

• российские организации;

•иностранные организации, осуществляющие деятельность на российской территории через постоянные представительства либо имеющие в собственности недвижимое имущество на российской территории или на континентальном шельфе, либо в исключительной экономической зоне.

Из состава налогоплательщиков исключены филиалы и обособ ленные подразделения российских организаций, они лишь исполня ют обязанности организации по уплате налога, что соответствует ст. 19 НК РФ.

Вместе с тем плательщиками налога на имущество становятся:

1)Банк России и его учреждения (ранее они не являлись платель щиками налога согласно ст. 1 Закона № 2030 I);

2)бюджетные учреждения и организации;

3)органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправления;

4)ПФР, ФСС России, ФФОМС (ранее они были освобождены от налога в соответствии с п. «а» ст. 4 Закона № 2030 I).

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объек тов основных средств согласно правилам бухгалтерского учета, а также объекты основных средств, переданные во временное владе ние, пользование, распоряжение или доверительное управление либо внесенные в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества).

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 применяется кро ме прочего в отношении доходных вложений в материальные ценно сти. В бухгалтерском учете в составе доходных вложений в матери альные ценности (счет 03) учитываются часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материаль но вещественную форму. Следовательно, материальные ценности (основные средства), предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций.

Несмотря на то что объект налогообложения сужен до основных средств, сохранилось два основных принципа определения объекта налогообложения:

1)в объект налогообложения включается имущество, принадле жащее налогоплательщику на праве собственности (исключением являются предметы лизинга, находящиеся на балансе лизингополу чателя);

2) состав объектов налогообложения определяется исходя из дан ных бухгалтерского учета.

Приведенное определение объекта содержит некоторые неточно сти. Касаются они объектов, переданных во временное владение, пользование, распоряжение. Если речь идет об аренде, безвозмездной передаче, передаче на хранение объектов основных средств, то такие объекты продолжают числиться на балансе у передающей стороны, следовательно, указанные случаи легко трактуются для целей налого обложения. Другое дело — передача имущества в оперативное управ ление или хозяйственное ведение. Наиболее типична такая передача для унитарных и казенных предприятий, которые наделяются объек тами основных средств органами государственной власти или органа ми местного самоуправления. Право собственности на это имущество остается у передающей стороны, следовательно, и плательщиками налога на имущество являются органы государственной власти или органы местного самоуправления, а у принимающей стороны объек та налогообложения не возникает.

Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено, что основные средства, переданные в доверительное управление, учиты ваются по остаточной стоимости на отдельном субсчете балансово го счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Как объект основных средств переданное имущество появится только на балансе у довери тельного управляющего. В связи с этим остается неясным, как объек ты основных средств, переданные в доверительное управление, могут учитываться в составе налогооблагаемой базы. Аналогичное положе ние и по имуществу, переданному в качестве вклада в простое това рищество (в совместную деятельность). Поскольку объект основных средств отражается на отдельном балансе у участника совместной деятельности, представляется сомнительной формулировка ст. 377 НК РФ о том, что имущество, переданное в качестве вклада в договор о совместной деятельности, признается объектом налогообложения у каждого из участников договора.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осу ществляющих свою деятельность на территории Российской Фе дерации через постоянные представительства, признаются при надлежащие им объекты движимого и недвижимого имущества, от носящиеся к основным средствам. Учет таких объектов ведется в соответствии с требованиями российского бухгалтерского законо дательства.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность на территории Российской Фе