Налоги и налогообложение

üлица, принимавшие участие в 1986—1987 гг. в работах по лик видации катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохо зяйственных животных;

üвоеннослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные для выполнения работ по ликвидации катаст рофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно подъемный, инженерно технический составы гражданской авиации, неза висимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

üлица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы. В том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986— 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

üвоеннослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и при нимавшие участие в 1988—1990 гг. в работах по объекту «Укры тие»;

üлица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лу чевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радио активных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликви дации последствий аварии в 1957 г. на производственном объ единении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загряз ненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 гг., лиц, при нимавших (в том числе временно направленных или команди рованных) в 1959—1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объ единении «Маяк» в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселен ных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие ава рии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к вы

ехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из насе ленных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радио активному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунк тах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составлял на 20 мая 1993 г. свыше 1 МЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жи тельства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивно му загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производствен ном объединении «Маяк» и сборов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная доза облучения со ставляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 МЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

üлица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерно го оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, уче ниях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

üлица, непосредственно участвовавшие в подземных испыта ниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

üлица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиаци онных аварий, произошедших на ядерных установках надвод ных и подводных кораблей и на других военных объектах и за регистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

üлица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

üлица, непосредственно участвовавшие в подземных испыта ниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

üинвалиды Великой Отечественной войны;

üинвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полу ченных при защите СССР, Российской Федерации или при ис полнении иных обязанностей военной службы, либо получен

ных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других кате горий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспече нию к указанным категориям военноcлужащих.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплатель щиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные орденами Славы трех степеней; участники Ве ликой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР;

инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и др.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены среди плательщиков, на которых распро страняются налоговые вычеты в размере 3 тыс. и 500 руб. Налоговый вычет в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход нало гоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала нало гового периода, превысил 40 тыс. руб.

Независимо от полученного права на один из указанных вычетов налогоплательщик, на содержании которого находится ребенок (дети), в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ дополнительно может уменьшить свою налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб., распространяемый на каждого ребенка. Правом на вычет в указанном размере обладают родители, супруги родите лей, опекуны или попечители.

В соответствии с нормами семейного законодательства родители несут бремя содержания своих детей. Порядок и форма предоста вления содержания несовершеннолетним детям определяются роди телями самостоятельно. После расторжения брака родители, ставшие бывшими супругами, не теряют права на применение налогового вы чета на содержание ребенка при условии, если ребенок (дети) будет находиться у каждого из них на обеспечении.

Пример. После развода родителей ребенок проживает с матерью. Из за отсутствия соглашения об уплате алиментов между родителями отец упла чивает алименты в соответствии с судебным решением, участвуя тем самым в обеспечении своего ребенка. В связи с этим он на законных основаниях имеет право уменьшить налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб.

Отец, не состоявший в браке с матерью своего ребенка, но уплачива ющий алименты на основании заключенного и нотариально удостоверен ного соглашения, также может воспользоваться налоговым вычетом на со держание ребенка.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб., предоставля емый налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординато ра, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки (попечительства) и сохраняется до конца года, в котором ребенок достиг 18 лет (24 лет), или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном по рядке в период обучения.

Для предоставления налогового вычета на содержание ребенка не требуется совместного проживания налогоплательщика с ребенком (детьми). Наличие у ребенка (детей) самостоятельного источника дохода (например, стипендии, заработной платы и т.п.) не лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета на со держание ребенка.

Налоговый вычет на содержание ребенка применяется налого плательщиками ежемесячно до месяца, в котором исчисленный на растающим итогом с начала года доход, облагаемый по ставке 13%, превысит 280 тыс. руб. С месяца, в котором доход превысит 280 тыс. руб., уменьшение налоговой базы производиться не будет.

Вычет удваивается в случаях, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом либо учащийся очной формы обуче ния, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является ин валидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единствен ному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Пре доставление вычета прекращается указанным лицам с месяца, сле дующего за месяцем вступления их в брак.

Пример. После развода родителей ребенок остался на воспитании мате ри, проживая с ней постоянно. При этом ни отец, ни мать новые браки не заключали.

Поскольку только один из родителей для целей налогообложения может быть признан одиноким, то в данном случае право на двойной налоговый вычет на содержание ребенка имеет мать.

Следовательно, ежемесячно, пока исчисленный нарастающим итогом доход, облагаемый по ставке 13%, не превысит 280 тыс. руб., матери ребен ка будет предоставляться удвоенный налоговый вычет на содержание ре бенка в размере 2000 руб.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере од ному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основа нии заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Правом на получение социального налогового вычета могут вос пользоваться налогоплательщики, перечислившие часть своих дохо дов на благотворительные цели в виде денежной помощи организаци ям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью находящихся на бюджетном финансировании, а также физкультурно спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физическо го воспитания граждан и содержание спортивных команд, также по жертвований религиозным организациям на осуществление ими ус тавной деятельности.

Перечисление денежных средств может производиться в безналич ном порядке на основании письменного заявления налогоплательщи ка, предоставляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления. Документом, под тверждающим произведенные расходы, служит справка, выдаваемая организацией, и копия платежного поручения с отметкой банка на перечисление сумм, указанных в справке. В случае внесения сумм благотворительной помощи наличными деньгами в кассу организа ции подтверждающим документом служит квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фак тические расходы на благотворительные цели.

Размер предоставляемого социального налогового вычета не мо жет превышать 25% суммы дохода, полученного налогоплательщи ком в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13%.

Помимо благотворительного социального налогового вычета на логоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на сумму расходов за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответ ствующую лицензию или иной документ, который подтверждает ста

тус учебного заведения. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обуче ния в образовательных учреждениях.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления на логоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов:

1)справки о доходах родителя налогоплательщика по форме

№2 НДФЛ;

2)справки об оплате обучения для предоставления в налоговые органы РФ;

3)копии договора с образовательным учреждением, заключенно го между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком — родителем учащегося дневной формы обучения;

4)копии платежных документов, подтверждающих внесение (пе речисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка;

5)копии свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика. Размер налогового вычета за обучение детей может быть заявлен

налогоплательщиком на сумму фактических затрат на обучение, но не более 50 тыс. руб.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налого вом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ) самому налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям и (или) детям налогоплательщика в воз расте до 18 лет.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях РФ, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его ро дителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты кото рых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

В перечень, состоящий из пяти пунктов, включены платные ус луги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соот ветствующие лицензии на осуществление медицинской деятельно сти, включая услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лече

нию и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказанию медицин ской помощи в санаторно курортных учреждениях; услуги по сани тарному просвещению населения.

Помимо социального вычета за обучение детей и за услуги по ле чению супруга (супруги), своих родителей, детей в возрасте до 18 лет каждый налогоплательщик по итогам 2007 г. мог заявить максималь ный социальный вычет в размере фактически произведенных расхо дов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде. Эта величина включает разные виды расходов, а именно средства, уплаченные за свое обучение, лечение, а также по договорам негосу дарственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на на копительную часть трудовой пенсии. В случае наличия у налого плательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосу дарственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнитель ных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически про изведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвер ждается постановлением Правительства РФ. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при пода че налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Налоговые декларации с заявлениями о предоставлении соци альных налоговых вычетов могут быть представлены налогоплатель щиком в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность, обуче ние, лечение.

Имущественные налоговые вычеты могут быть получены налого плательщиками при продаже:

üжилых домов, квартир, комнат, включая приватизирован ные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе в сумме, не превы шающей 1 млн руб., если перечисленные виды имущества на ходились в собственности налогоплательщика менее трех лет;

üиного имущества, находившегося в собственности нало гоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 250 тыс. руб.;

üжилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные

жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участ ков и долей в указанном имуществе, находившихся в соб ственности налогоплательщика три года и более, в размере стоимости проданного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного на логового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически им произведенных и документально подтвержденных расходов.

Кроме продажи имущества основанием для получения права на имущественный налоговый вычет служит новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а так же в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактиче ски израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Данный налоговый вычет может быть предоставлен налогопла тельщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при подтверждении права на получение имуществен ного налогового вычета, выданного налоговым органом.

Общий размер налогового вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактиче ски израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтвержда ющих право собственности, а также платежных документов, подтверж дающих факт оплаты, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Повторно имущественный налоговый вычет не предоставляется. Если в налоговом периоде иму щественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до пол ного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1) индивидуальным предпринимателям без образования юриди ческого лица в сумме фактически произведенных ими и документаль

но подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлече нием доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяет ся налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном по рядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. К указанным расходам относится также госу дарственная пошлина.

Если налогоплательщики не в состоянии подтвердить свои расхо ды документально, налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринима телем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных пред принимателей;

2)налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения ра бот (оказания услуг) по договорам гражданско правового характера,

всумме фактически произведенных ими и документально подтвер жденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3)налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использо вание произведений науки, литературы и искусства, вознагражде ния автора открытий, изобретений и промышленных образцов, в сум ме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, в том числе расходы по уплате государственной пошлины.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 6.2).

Налогоплательщики могут получать профессиональный налого вый вычет у налогового агента (по письменному заявлению), а при его отсутствии — при подаче налоговой декларации на основании личного заявления.

Ставки налога на доходы физических лиц в Российской Федерации приведены в ст. 224 НК РФ (табл. 6.3).