Налоги и налогообложение

Глава 23 НК РФ предусматривает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц как у источника выплат, так и на основании налоговой декларации.

Источниками выплат доходов могут выступать российские органи зации, индивидуальные предприниматели, постоянные представитель ства иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на дохо ды физических лиц. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удержива ется и уплачивается коллегиями адвокатов.

Датой фактического получения дохода физическим лицом в виде оплаты труда является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей, а в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного ме сяца – последний день работы, за который ему был начислен доход; определяется как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; как день уплаты налого плательщиком процентов по полученным заемным средствам, при обретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день

месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нара стающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых уста новлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Сумма налога применительно к доходам, в отно шении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог удерживается налоговым агентом непосредственно из до ходов налогоплательщика и за счет любых денежных средств, вы плачиваемых ему, при фактической выплате денежных средств. Удер живаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат.

Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог с физического лица, он должен в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Перечисление налога производится агентом не позднее дня полу чения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета налогоплательщика.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчислен ного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фак тического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Для доходов, полученных в на туральной форме или в виде материальной выгоды, днем исчисления и удержания налога считается день, следующий за днем фактическо го удержания исчисленной суммы налога.

Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчис ляют сумму налога на доходы самостоятельно. В налоговый орган ими предоставляется налоговая декларация о предположительных дохо дах. Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на те кущий налоговый период на основании представленной декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на осно вании налоговых уведомлений:

1)за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в раз мере половины годовой суммы авансовых платежей;

2)за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3)за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года

вразмере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи должны быть пересмотрены в случае увели чения или уменьшения дохода более чем на 50%. Для этого налого плательщик обязан предоставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода.

Декларирование налогоплательщиками своих доходов произво дится, кроме того, физическими лицами, в случае если:

üдоход получен от физических лиц, не являющихся налоговы ми агентами, на основании договоров гражданско правового характера;

üналогоплательщики имеют право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов;

üпри получении дохода от налогового агента не был удержан налог;

üфизические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос сийской Федерации, получили доходы от источников за пре делами Российской Федерации;

üфизические лица получили выигрыши от организаторов лоте рей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Выводы

В 2001 г. в Российской Федерации концептуально изменилась система налогообложения доходов физических лиц.

Особенности новой системы налогообложения заключаются в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, отказе от прогрессив ного налогообложения совокупного годового дохода, введении минималь ной налоговой ставки 13% применительно к большей части доходов нало гоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц опре делен гл. 23 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются физические лица — нало говые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не яв ляющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Согласно НК РФ статус налогового резидентства или нерезидентства определяется временем нахождения физического лица на территории Рос сийской Федерации. Для того чтобы физическое лицо стало налоговым ре зидентом Российской Федерации, ему необходимо находиться на террито рии Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 сле дующих подряд месяцев.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогопла тельщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Кро ме того, в налоговую базу включаются права на распоряжение, которые у него возникают, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки, от личные от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение та ких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов.

В особом порядке определяется налоговая база при получении физиче скими лицами доходов в натуральной форме, доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенси онного обеспечения, доходов от долевого участия в организации, доходов по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами сроч ных сделок, базисным активом по которым выступают ценные бумаги.

Физические лица могут воспользоваться налоговыми льготами, которые предоставляются в формах: зачета налога; освобождения доходов от обло жения налогом; необлагаемого налогом минимума в размере 4 тыс. руб.; налоговых вычетов. НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Глава 23 НК РФ предусматривает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц как у источника выплат, так и на основании на логовой декларации.

Предприниматели без образования юридического лица, частные нота риусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно. Ими представляется налоговая деклара ция о предположительных доходах.

Декларирование своих доходов могут производить и физические лица в случаях, предусмотренных ст. 229 НК РФ.

? Вопросы и задания для самоконтроля

1.Назовите системы налогообложения, применяющиеся при подоход ном налогообложении.

2.Какие доходы может получать физическое лицо за пределами Россий ской Федерации?

3.В чем особенность определения налоговой базы при получении дохо да в виде материальной выгоды?

4.Какие доходы не подлежат налогообложению?

5.Охарактеризуйте систему льгот, применяемую при подоходном нало гообложении в Российской Федерации.

6.Что относится к стандартным налоговым вычетам?

7.Кто имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов?

8.Каковы налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц?

9.Приведите порядок исчисления подоходного налога.

10.Охарактеризуйте порядок возврата излишне удержанных сумм налога.

! Тесты

1.Какая система используется при налогообложении доходов физических лиц в Российской Федерации?

А. Глобальная система. Б. Шедулярная система. В. Смешанная система.

2.При получении дохода в виде оплаты труда какая из дат признается датой фактического получения дохода налогоплательщиком?

А. День фактической выплаты заработной платы из кассы. Б. День начисления заработной платы работнику.

В. Последний день месяца, за который начислена заработная плата.

3.Какие вычеты не относятся к налоговым?

А. Социальные.

Б. Профессиональные. В. Отраслевые.

ступлении страховых случаев. Уровень страховых платежей опреде ляется государством, оно же принимает решения об изменениях структуры и размера денежных выплат.

Вформировании социальных фондов много схожего. Все они основаны на страховых платежах, носят возвратный характер. Одна ко для каждого из государственных социальных фондов установлен свой тариф, не совпадает круг выплат, на которые начисляются взносы, есть разница в применении штрафных санкций за наруше ние уплаты страховых взносов.

Всоответствии со второй частью НК РФ, принятой Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117 ФЗ, с 1 января 2001 г. был введен единый социальный налог (ЕСН).

Идея его введения возникла еще в 1998 г., когда предлагалось при сохранении существующего механизма сбора страховых взносов вве сти для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функ ции учета и контроля одному ведомству. Однако в то время эти пред ложения остались невостребованными.

ЕСН — альтернатива порядку обложения организаций взносами

вразличные внебюджетные социальные фонды и ответственности плательщиков перед ними. Введением ЕСН без ликвидации государ ственных внебюджетных фондов (кроме Государственного фонда за нятости населения РФ) установлена единая налогооблагаемая база, уменьшены начисления на заработную плату с 39,5 до 35,6%, а затем до 26% введены регрессивная шкала налогообложения и единый по рядок применения финансовых санкций, сокращены количество от четных форм и число проверок налогоплательщиков.

С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, пол нотой и своевременностью внесения взносов в государственные со циальные фонды, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществлялся на логовыми органами РФ.

Налоговые органы:

1) проводили все предусмотренные НК РФ мероприятия по нало говому контролю, осуществляли взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов в государственные социальные фонды;

2) проводили зачет (возврат) излишне уплаченных сумм ЕСН в порядке, установленном НК РФ;

3) взыскивали суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды в порядке, уста новленном НК РФ.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не вклю

чались в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральным законом об этом виде социального страхования.

Однако за время функционирования ЕСН наметились негатив ные тенденции и выявился ряд проблем, которые привели к идее

реформирования ЕСН и введения страховых взносов для работодателя. Реформа этого налога направлена на предотвращение дальней шего снижения эффективной налоговой ставки, которое наблюдает

ся в силу особенностей конструкции ЕСН.

Как уже было отмечено, ЕСН взимается по регрессивной шкале ставок, причем действующие пороги регрессии не индексировались с момента их введения. В связи с этим эффективная ставка ЕСН (от ношение фактических совокупных поступлений ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет к налоговой базе, которой является начисленная зарплата и прочие виды выплат) на чиная с 2006 г. снижается темпами, составляющими около 1% в год. По оценкам Минфина России, в отсутствие индексации порогов регрессии величина эффективной ставки налога по итогам 2009 г. может снизиться на 4% по сравнению с величиной, зафиксирован ной в 2005 г.

При принятии решения о переходе к регрессивной шкале ставок ЕСН не предполагалось, что эффективная налоговая ставка будет снижаться, поэтому для предотвращения дальнейшего ее падения необходимо было принять решение о восстановлении эффектив ной ставки ЕСН на уровне 2005 г. уже начиная с 1 января 2010 г., недопущении ее снижения в будущем, а также принять иные меры, направленные на обеспечение полной уплаты ЕСН всеми налого плательщиками, выплачивающими доходы по трудовым и граждан ско правовым договорам.

По мнению Минфина России, индексация порогов регрессии на чиная с 2010 г. будет проводиться таким образом, чтобы обеспечить установление страховых взносов на уровне эффективной ставки ЕСН, зафиксированной в 2005 г., что не означает повышения уров ня налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Скорее период по стоянного снижения эффективной ставки налогообложения фонда оплаты труда в течение четырех лет с 2006 по 2009 г. следует рассмат ривать как период предоставления временной налоговой льготы на логоплательщикам.

В связи с этим было принято решение начиная с 2010 г. ЕСН за менить страховыми взносами, уплачиваемыми работодателями, в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования и фонд соци ального страхования.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213 ФЗ «О внесении из менений в отдельные законодательные акты Российской Федера

ции и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра хования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательно го медицинского страхования”» отменил действие гл. 24 НК РФ «Еди ный социальный налог». Вместо НК РФ с 2010 г. компании будут ру ководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федераль ный фонд обязательного медицинского страхования и территори альные фонды обязательного медицинского страхования». Данный Закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обя зательное пенсионное страхование, Фонд социального страхова ния РФ (далее — ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и тер риториальные фонды обязательного медицинского страхования — на обязательное медицинское страхование, а также отношения, воз никающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответ ственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах. Действие Закона не распространяется на правоотношения, связан ные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на право отношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязатель ное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конк ретных видах обязательного социального страхования.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обяза тельного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхова ния.

Рассмотрим основные положения уплаты страховых взносов. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, опре

деляемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым отно сятся: