Налоги и налогообложение

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) ли митов водопользования налоговые ставки в части превышения уста навливаются в пятикратном размере указанных налоговых ставок.

Как известно, при формировании доходной части консолидиро ванного бюджета на 2003 г. льгота по ставке платы за пользование водными объектами при заборе воды для водоснабжения населения (60 руб. за 1 тыс. куб. м), предусмотренная Федеральным законом от 6 мая 1998 г. № 71 ФЗ «О плате за пользование водными объектами», не учитывалась. Теперь же указанная льгота восстановлена.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляет ся налогоплательщиком самостоятельно как произведение налого вой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

По каждому субъекту РФ, в котором налогоплательщик осуще ствляет водопользование, исчисляется общая сумма налога, подле жащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ. Общая сум ма налога, подлежащая уплате в указанный бюджет, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога в от ношении всех видов водопользования, осуществляемых на террито рии соответствующего субъекта РФ.

Общая сумма налога уплачивается в соответствии с бюджетным законодательством РФ в субъекте РФ, на территории которого осуще ствляется водопользование, в отношении которого исчислена данная общая сумма налога.

При пользовании территориальным морем Российской Федера ции налог подлежит уплате по месту получения налогоплательщи ком лицензии на водопользование.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в на логовый орган по местонахождению объекта налогообложения в уста новленный для уплаты налога срок.

Выводы

В целях приведения законодательства о плате за пользование водными объектами в соответствие с НК РФ с 1 января 2004 г. введена глава «Водный налог». Положения указанной главы устанавливают специфические ставки налога по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физи ческие лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользова ние согласно законодательству РФ: забор воды из водных объектов; исполь зование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гид роэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в пло тах и кошелях.

Из состава объектов исключаются, например, забор из подземных вод ных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы; забор термальных вод; забор воды для обеспечения по жарной безопасности; для санитарных, экологических и судоходных попус ков; использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспро изводства водных биологических ресурсов и др.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забран ной из водного объекта. При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Для целей гидро энергетики при использовании водных объектов без забора воды налоговая база рассчитывается как количество произведенной электроэнергии. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база исчисляется как произведение объема древесины, сплавля емой в плотах и кошелях, выраженного в тысячах кубических метров, и рас стояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Ставка налога 0% используется при заборе воды из водных объектов на орошение земель сельскохозяйственного назначения, ликвидацию послед ствий стихийных бедствий и аварий. Дифференцируются налоговые ставки по видам использования водного источника, экономическим районам, бас сейнам рек, озер и морей. За сверхлимитное использование водного объек та налоговые ставки увеличиваются в пять раз. Расчет налога производится налогоплательщиком самостоятельно.

? Вопросы и задания для самоконтроля

1.В чем заключается принципиальное отличие водного налога от пря мых налогов?

2.Какова целевая направленность регулирующей роли ресурсных пла тежей вообще и водного налога в частности?

3.Чем определяются уровень и дифференциация налоговых ставок по водному налогу?

4.Охарактеризуйте перспективы развития платежей за использование водных источников.

5.Назовите принцип, по которому возможна дифференциация налого вых ставок и предоставления льгот по плате за воду.

6.Какие налоговые методы стимулируют рациональное природопользо вание?

! Тесты

1.Что считается объектом налогообложения водным налогом? А. Забор воды из водного источника.

Б. Сброс сточных вод в водный источник.

В. Строительство гидротехнических сооружений.

2.Для чего не признается объектом налогообложения использование водно го источника?

А. Посадок (взлетов) воздушных судов. Б. Лесосплава.

В. Гидроэнергетики.

3.Как определяется объем воды, забранный из водного объекта?

А. На основании водоизмерительных приборов. Б. Исходя из времени работы оборудования.

В. Исходя из производительности технических средств. Г. Всеми перечисленными способами.

По опыту других налоговых юрисдикций в России может быть введена налоговая декларация о доходах физических лиц — семей ная. В ней супруги смогут объединять свой доход, чтобы консолиди ровать свои расходы для получения налоговых вычетов.

Техника взимания подоходного налога может быть различной не только в разных странах, но и в рамках одной налоговой системы одного государства. Например, по разному облагаются доходы мел ких фермеров, рабочих и служащих. Подоходный налог всегда взи мается с дохода, полученного в течение финансового или календар ного года. Только в одних случаях объектом обложения выступает фактический доход налогоплательщика, полученный или накоплен ный в финансовом (календарном) году, в других — подоходный на лог взимается с ожидаемого (вмененного) дохода, подсчитанного на базе предыдущего года или путем сравнения прогнозных доходов и расходов на текущий год.

Система налогообложения при взимании подоходного налога может быть глобальной или шедулярной. Слово «шедула» означает «категория доходов, подлежащих специальному налогообложению». При использовании шедулярной системы налогообложения различ ные виды доходов физических лиц облагаются раздельно, при этом применяются и различные налоговые ставки. Элементы шедулярной системы налогообложения действуют сейчас и в Российской Феде рации: при налогообложении выделяются доходы, не связанные с трудовой и профессиональной деятельностью.

Глобальная система предусматривает обложение совокупного дохода физического лица за истекший календарный год.

Во многих странах современные формы налогообложения предпо лагают шедулярный налог на каждую категорию доходов (земельный налог, налог на доходы от ценных бумаг, налог на производителей сельскохозяйственной продукции, налог на неторговую деятельность, налог на должностные оклады, ренту и др.) и глобальный налог на общую сумму всех видов доходов.

По сравнению с рядом стран исчисление подоходного налога в Российской Федерации даже до 2001 г. отличалось исключительной простотой.

Подоходный налог с физических лиц был установлен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998 I «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон № 1998 I). Плательщиками подоходного налога считались физические лица — как имеющие, так и не имеющие по стоянного местожительства в Российской Федерации (граждане Рос сийской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства). К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Рос

сийской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения у физических лиц был совокупный доход, полученный в календарном году. Для физических лиц, имев ших постоянное местожительство в Российской Федерации, он оп ределялся по совокупности доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами; для физических лиц, не имевших по стоянного местожительства в Российской Федерации, — от источни ков в Российской Федерации. В совокупный годовой доход физичес ких лиц включался доход, полученный как в денежной (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 11 ФЗ «О внесении из менений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”» дополнил облагаемый доход физических лиц ма териальной выгодой. Суммы материальной выгоды определялись для физического лица в случае получения процентов по вкладам в банках в виде разницы между фактически выплаченными процента ми и определенным в законе уровнем; при получении страховых выплат по определенным видам договоров страхования; при эконо мии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистриро ванных в качестве предпринимателей, если проценты за пользова ние такими средствами меньше установленных законом уровней.

В разные периоды действовали разные нормы по уменьшению валового дохода физических лиц для целей налогообложения. Так, облагаемый налогом доход подлежал уменьшению на сумму, удер жанную в Пенсионный фонд РФ (данная норма была упразднена Федеральным законом от 23 декабря 1994 г. № 74 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подо ходном налоге с физических лиц”»), на сумму документально под твержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов физическими лицами при осуществлении ими предприни мательской деятельности и выполнении работ по гражданско пра вовым договорам. Затем данная норма перестала действовать для физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Рос сийской Федерации, а позже отменена вовсе.

Изменялось и определение даты получения физическими лицами дохода. В первоначальной редакции Закона № 1998 I это была дата его начисления. Однако уже к 1997 г. стало ясно, что в результате массовых задержек выплаты заработной платы данную норму следу ет пересматривать. С 1998 г. датой получения дохода в календарном году стала дата выплаты (перечисления) дохода физическому лицу

либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Данная норма действовала вплоть до изменения системы подоход ного налогообложения по НК РФ.

Совокупный годовой доход, выступающий базой налогообложе ния подоходным налогом, претерпевал практически ежегодные из менения. При этом связаны они были в основном с расширением перечня доходов, включаемых в совокупный годовой доход физиче ских лиц.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г. № 74 ФЗ из перечня доходов, не подлежащих налогообложению, были исключены пособие по безработице в части, не превышающей установленный законом минимальный размер оплаты труда (МРОТ), расходы на содержание детей и иждивенцев, а также суммы стипен дий, получаемые в период профессионального обучения и переобу чения из Государственного фонда занятости населения РФ. С 1998 г. в облагаемый доход стали включаться суммы, полученные работ никами в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими тру довых обязанностей; выходное пособие, выплачиваемое при уволь нении, также все виды денежной компенсации, выплачиваемой выс вобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде; компенсационные выплаты родителям, женам погибших во еннослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном зако нодательством; доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством; стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также сум мы, выплачиваемые взамен этого довольствия.

Расширение налоговой базы осуществлялось и за счет пересмотра ряда других норм. Начиная с 1992 г. в совокупный облагаемый доход физических лиц в полном объеме не включались суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на пра ве собственности, кроме продажи этого имущества при осуществле нии предпринимательской и иной деятельности с целью получения дохода. Но уже с 1 января 1993 г. в совокупный годовой доход физи ческих лиц не включались только суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомоби лей или других транспортных средств, драгоценностей и произведе ний искусства, принадлежащих физическим лицам на праве соб ственности, не превышающие 50 кратного МРОТ. Пересмотр размера

необлагаемого минимума по операциям продажи перечисленных ви дов имущества до 5000 кратного МРОТ (1000 кратного МРОТ по от дельным видам имущества) не был связан с желанием государства су зить налоговую базу подоходного налога, эти действия диктовались уровнем цен в середине 1990 х гг. и темпами инфляции.

Расширением базы обложения по подоходному налогу с физиче ских лиц было также введение налогообложения материальной вы годы, получаемой в виде экономии на процентах.

Изменения налоговой базы происходили и в виде исключения из нее ряда доходов, получаемых физическими лицами, а именно таких выплат, как денежное довольствие, денежные вознаграждения, по лучаемые военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы; суммы, полученные в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными коммерческими и благотворительными организациями (фондами); гуманитарная помощь; единовременная денежная помощь инвали дам и участникам Великой Отечественной войны 1941—1945 гг. и другие виды выплат, которые распространялись только на отдель ные (причем не самые многочисленные) группы налогоплательщи ков. Однако введение таких исключений диктовалось необходимо стью решения отдельных социальных вопросов.

Система льгот в подоходном налогообложении строилась на при менении вычетов, перечень и порядок применения которых диффе ренцировались в зависимости от категории налогоплательщиков.

Втечение ряда лет к льготным категориям налогоплательщиков были отнесены: инвалиды III группы, имевшие на иждивении пре старелых родителей или несовершеннолетних детей; инвалиды и участники мероприятий, связанных с ликвидацией последствий ка тастроф на Чернобыльской АЭС, производственном объединении «Маяк»; участники испытаний ядерного оружия; участники ликви дации радиационных аварий и др.

Всистему вычетов включались вычеты на содержание детей. Пер воначально такие семейные вычеты предоставлялись только одному из супругов, затем — обоим супругам, опекуну или попечителю.

Самым крупным вычетом из совокупного дохода считался вычет расходов на приобретение или строительство объектов недвижимо сти. Первоначально никаких ограничений по размеру данного выче та не устанавливалось. Они вводились отдельными законами в 1994, 1997 и 1999 гг.

Система ставок по подоходному налогу менялась многократно. Пересматривались пороги налогообложения, количество ставок,

принадлежность подоходного налога к уровню бюджета. Вместе с тем постоянными оставались прогрессивная шкала налогообложе ния и минимальная ставка, установленная в размере 12%.

Изменения ставок подоходного налога в 1996—2000 гг. представ лены в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Приведенные данные говорят о том, что в 1996—2000 гг. измене ние подоходного налогообложения было связано с повышением планки доходов, к которым применялась минимальная ставка. Од нако если пересчитать в долларовый эквивалент минимальный и максимальный размеры доходов, то картина получается иная. Так, в 1998 г. минимальная ставка 12% применялась к доходам менее 20 тыс. руб. (3333 долл.), а по максимальной ставке 35% облагались доходы свыше 100 тыс. руб. (16 665 долл.). В начале 1999 г. шкала изменилась, но не в лучшую сторону. Под обложение по ставке 12% попали граждане с доходом до 30 тыс. руб. (1305 долл.), максимальная ставка 35% применялась к доходам свыше 150 тыс. руб. (6515 долл.). Таким образом, в долларовом исчислении в 1999 г. шкала подоход ного налога ухудшилась почти в два раза. На 2000 г. предлагалось увеличить верхний и нижний пределы шкалы в два раза, однако та кая шкала не была утверждена.

Система подоходного налогообложения физических лиц в оче редной раз была реформирована в связи с принятием гл. 23 части второй НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

6.2.Элементы налога на доходы физических лиц

С2001 г. в Российской Федерации введена совершенно новая си стема налогообложения доходов физических лиц, которая в зна чительной степени отличается от действовавшей ранее. Отличие со стоит не только в новом названии налога, но и в самой концепции налогообложения.

Особенности новой системы налогообложения заключаются в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, отка зе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохо да, введении минимальной налоговой ставки 13% к большей части доходов налогоплательщиков.

Плательщиками налога признаются физические лица, являющи еся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физи ческие лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Фе дерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Для того чтобы физическое лицо стало налоговым резидентом Российской Федерации, ему необходимо находиться на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выез да за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Физические лица, фактичес ки находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, налого выми резидентами Российской Федерации не считаются.

В соответствии с первой частью НК РФ течение срока фактиче ского нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после даты прибытия в Российскую Федерацию.

Российские граждане, состоящие в длительных трудовых отноше ниях с организацией, считаются налоговыми резидентами с начала года. Но если работник увольняется до истечения 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, сумма налога должна быть пересчитана по «нерезидентской» ставке с начала календарного года. При выборе налоговой ставки при расчете налога на доходы физических лиц с работников — граждан Республики Беларусь необ ходимо руководствоваться письмами Федеральной налоговой служ бы РФ от 21 сентября 2005 г. № ВЕ 6 26/786, Министерства финан сов РФ от 15 августа 2005 г. № 03 05 01 03/82 «О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь». На их основании при заключении долгосрочного договора (контрак та) с работником — гражданином Республики Беларусь работодатель удерживает с его доходов 13% налога. В случае досрочного расторже ния контракта необходимо пересчитать сумму налога по ставке 30%.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент Российской Федерации