Налоги и налогообложение

3) находящиеся по решению руководства организации на рекон струкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества, исполь зуемого в качестве средств труда для производства и реализации то варов (выполнения работ, оказания услуг) или для управления орга низацией. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение (рыночная стоимость безвоз мездно полученных объектов), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной соб ственности (исключительные права на них), используемые в произ водстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизацион ным группам в зависимости от срока его полезного использования. В НК РФ все основные средства (имущество) разбиты на 10 аморти зационных групп в зависимости от срока полезного использования:

1)все недолговечное имущество со сроком полезного исполь зования от года до двух лет включительно;

2)имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно;

3)имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно;

4)имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно;

5)имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно;

6)имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7)имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8)имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9)имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10)имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Определение срока полезного использования объекта нематери альных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законо дательством РФ. По нематериальным активам, по которым невоз можно установить срок полезного использования, нормы амортиза ционных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не бо лее срока деятельности налогоплательщика).

Начислять амортизацию для целей налогообложения налогопла тельщик может двумя методами: линейным и нелинейным.

Метод начисления амортизации организация устанавливает са мостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за ис ключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и закрепля ет в учетной политике для целей налогообложения.

С 2009 г. гл. 25 НК РФ допускает изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, причем налогоплательщик может переходить с нелинейного на ли нейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В зависимости от применяемого метода амортизация начисляет ся по разному — пообъектно либо по группе амортизируемого иму щества (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортиза ции по объекту амортизируемого имущества определяется как произ ведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При расчете нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использова ния данного объекта, выраженный в месяцах и без учета коэффици ентов, повышающих либо понижающих норму амортизации.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, являющиеся предметом аренды (амортизируемые

сприменением линейного метода), начинается у арендатора (либо у арендодателя) с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в кото ром имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользова ния (амортизируемые линейным методом), начинается у организа ции ссудодателя (либо у организации ссудополучателя) с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введе но в эксплуатацию.

С2009 г. вступил в действие новый порядок расчета сумм амор тизации при нелинейном методе. На 1 е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено приме нение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определить суммар ный баланс. Этот показатель — не что иное, как результат сложения стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной группе (подгруппе) в поряд ке, установленном в ст. 322 НК РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1 е число каждого месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации со гласно ст. 2592 НК РФ. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета аморти зируемого имущества, амортизация по которому начисляется толь ко линейным методом.

По мере ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Первоначальная стоимость данных объектов включается в суммар ный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

с1 го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введе ны в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ) суммы, на которые изменяется первоначальная сто имость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе со ответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруп пы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амор тизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) опреде ляется исходя из произведения суммарного баланса соответствую щей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Эта величина рассчитывается так:

А = В × k : 100,

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы (подгруппы); B — суммарный баланс данной амортизационной группы (подгруппы); k — норма амортизации для амор тизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода амортизации применя ются следующие нормы амортизации (табл. 2.2).

Сравним новый нелинейный метод начисления амортизации со старым, применяемым до 2009 г.

Пример. ООО «Альфа» в декабре 2008 г. приобрело и ввело в эксплуата цию следующие объекты основных средств:

üперсональный компьютер стоимостью 25 000 руб. (вторая амортиза ционная группа, срок полезного использования — 25 месяцев);

üкопировальный аппарат стоимостью 37 000 руб. (третья амортизаци онная группа, срок полезного использования — 37 месяцев);

üпроизводственное здание стоимостью 610 000 руб. (четвертая амор тизационная группа, срок полезного использования — 61 месяц).

Амортизация по этим объектам начисляется с января 2009 г. Сравним суммы амортизационных отчислений за три месяца 2009 г. по объектам при новом и старом нелинейных методах амортизации.

Суммы ежемесячной амортизации по персональному компьютеру в 2009 г. рассчитываются так:

за январь — 2200 руб. (25 000 руб. × 8,8 : 100); за февраль — 2006 руб. [(25 000 руб. – 2200 руб.) × 8,8 : 100];

за март — 1830 руб. [(22 800 руб. – 2006 руб.) × 8,8 : 100].

Значит, за три месяца сумма начисленной амортизации составит 6036 руб. (2200 руб. + 2006 руб. + 1830 руб.).

Сумма амортизации, начисленной в 2009 году старым нелинейным ме тодом по этому же объекту основных средств за январь, равна 2000 руб. (25 000 руб. : 25 мес. × 2), за февраль 1840 руб. [(25 000 руб. – 2000 руб.) : : 25 мес. × 2], а за март — 1693 руб.

По остальным объектам основных средств при нелинейном методе сум мы ежемесячной амортизации рассчитываются в аналогичном порядке (табл. 2. 3).

С 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется исхо дя из суммарного баланса соответствующей амортизационной груп пы (подгруппы) на 1 е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы аморти зации, поэтому суммарный баланс амортизационной группы (под группы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляет ся ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. Предположим, амортизация по указанным основным средствам начисляется нелинейным методом. Допустим, кроме этих объектов на 1 января 2009 г. у ООО «Альфа» имеются следующие основные средства:

•ноутбук (вторая амортизационная группа, срок полезного использо вания — 30 месяцев, стоимость — 60 000 руб., введен в эксплуатацию

вфеврале 2008 г.);

•легковой автомобиль (третья амортизационная группа, срок полез ного использования — 50 месяцев, стоимость — 500 000 руб., введен

вэксплуатацию в июне 2008 г.).

На 1 января 2009 г. остаточная стоимость перечисленных основных средств равна:

•по ноутбуку — 40 000 руб. (амортизация с марта по декабрь 2008 г. — 20 000 руб.);

•по легковому автомобилю — 440 000 руб. (амортизация с июля по де кабрь 2008 г. — 60 000 руб.).

уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в ре зультате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс со ответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Особый механизм досрочной ликвидации применяется в случае, если величина суммарного баланса амортизационной группы (под группы) станет меньше 20 000 руб., а именно: в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной груп пы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амор тизируемого имущества), налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, включив значение суммарного баланса по ней в состав внереализационных расходов текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизи руемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без измене ния суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода названного объекта из ее состава. Начисление аморти зации исходя из суммарного баланса данной амортизационной груп пы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном в ст. 2592 НК РФ. Для этих целей срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1 го чис ла налогового периода, с начала которого в налоговой учетной поли тике закреплено применение нелинейного метода амортизации, при нимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

НК РФ дополнен положениями о порядке определения остаточ ной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется не линейным методом. Остаточная стоимость рассчитывается по фор муле

Sn = S × (1 – 0,01 × k)n,

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после включения в соответствующую амортизационную группу (подгруп пу); S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объек тов; n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая полных месяцев, в течение которых такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ; k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в от ношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов от четного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным груп пам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к тре тьей — седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

С2009 г. налогоплательщики вправе применять к основной нор ме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отноше

нии следующих объектов амортизируемого имущества:

• основных средств, используемых для работы в условиях агрес сивной среды и (или) повышенной сменности (при нелиней ном методе начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относя

щимся к первой — третьей амортизационным группам);

• собственных основных средств налогоплательщиков — сельхоз организаций промышленного типа (птицефабрики, животно

водческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

• собственных основных средств налогоплательщиков — орга низаций, имеющих статус резидента промышленно производ ственной особой экономической зоны или туристско рекреа ционной особой экономической зоны.

Налогоплательщики могут применять к основной норме аморти

зации специальный коэффициент, но не выше 3:

• в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга). С 2009 г. указанный коэффициент не применяется при любом методе амортизации к основным средствам — объектам лизинга, относящимся к первой — тре

тьей амортизационным группам;

• по основным средствам, используемым исключительно в на учно технической деятельности.

С1 января 2009 г. в гл. 25 НК РФ отменены положения о приме нении понижающего коэффициента 0,5, применяемого к дорогосто ящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам.

При методе начисления амортизация признается в качестве расхо да ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчи тываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ.

При использовании кассового метода амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только по оплаченному налогоплательщиком имуществу, используемому в производстве.

К прочим расходам относится достаточно широкий перечень рас ходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), учи тываемых для целей налогообложения. Перечень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ.

Он не закрытый, следовательно, налогоплательщики могут вклю чить в их состав и другие виды расходов.

Необходимо заметить, что некоторые прочие расходы считаются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей исчисления нало га на прибыль может принимать такие расходы только в пределах установленных норм.

В связи с этим не будем приводить полного перечня прочих рас ходов, а ограничимся рассмотрением отдельных из них:

1)суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установлен ном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением:

а) налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбро сы загрязняющих веществ в окружающую среду,

б) налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (НДС, акцизы),

в) налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если ранее такие налоги налогоплательщик уже включил в состав расходов, списывая свою кредиторскую задолженность по ним в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ;

2)расходы на сертификацию продукции и услуг;

3)суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;

4)расходы на содержание служебного транспорта (автомобиль ного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, уста новленных Правительством РФ;

5)расходы на командировки:

а) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы,

б) наем жилого помещения, в) оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглаше

ний и иных аналогичных документов, г) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,

прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за