Налоги и налогообложение

время п. 8 ст. 2141 НК РФ помимо уплаты налога по окончании на логового периода предусмотрена промежуточная уплата налога, если налогоплательщику производятся выплаты денежных средств до ис течения очередного налогового периода.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым аген том до истечения очередного налогового периода налог уплачивает ся с суммы дохода, которая определяется на основе расчета доли общего дохода по операциям купли продажи ценных бумаг (как для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так и для тех, которые не обращаются на этом рынке), соответствующей фак тической сумме выплачиваемых денежных средств. Иначе говоря, налог уплачивается только с дохода, который включен в сумму, вы плачиваемую налогоплательщику (в этой сумме есть и часть перво начально вложенных средств).

Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохо да и отношения суммы выплат к стоимостной оценке ценных бумаг, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, опре деляемой на дату выплаты денежных средств налогоплательщику. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы нало га производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Пример. Налогоплательщик инвестировал в ценные бумаги 300 000 руб. В феврале на сумму 250 000 руб. были приобретены акции АО «Омега» и на сумму 50 000 руб. акции АО «Альфа». В марте все ценные бумаги были про даны. Выручка от продажи акций АО «Омега» составила 300 000 руб., вы ручка от продажи акций АО «Альфа» — 100 000 руб. В апреле были приоб ретены ценные бумаги АО «Ритм» на сумму 300 000 руб., после чего 50 000 руб. были перечислены налогоплательщику. В июне акции АО «Ритм» были про даны за 400 000 руб., на 370 000 руб. были приобретены акции АО «Омега», а 50 000 руб. были перечислены налогоплательщику.

Расчет суммы налога на доходы, подлежащего перечислению в бюджет, следующий.

При определении налогового платежа за апрель:

доход по операциям с ценными бумагами: (300 000 руб. – 250 000 руб.) +

+(100 000 руб. – 50 000 руб.) = 100 000 руб.; доля денежных средств, пере числяемых налогоплательщику, в стоимостной оценке ценных бумаг, вклю чающей денежные средства, составит: 50 000 руб. : (300 000 руб. + 50 000 руб.+

+50 000 руб.) = 0,125; сумма дохода, с которой должен быть уплачен налог: 100 000 руб. × 0,125 = 12 500 руб.; сумма налога, подлежащая уплате в бюд жет: 12 500 руб. × 0,13 = 1625 руб.

При определении налоговых платежей за июнь (расчет производится нара стающим итогом): доход по операциям с ценными бумагами: (300 000 руб. − − 250 000 руб.) + (100 000 руб. − 50 000 руб.) + (400 000 руб. − 300 000 руб.) =

= 200 000 руб. При расчете нарастающим итогом доли денежных средств не обходимо учитывать сумму, ранее списанную со счета налогоплательщика, как при определении общего размера списания денежных средств, так и при расчете стоимостной оценки ценных бумаг; доля денежных средств, пере числяемых налогоплательщику, в стоимостной оценке ценных бумаг, вклю чающей денежные средства: (50 000 руб. + 50 000 руб.) : (370 000 руб. + + 30 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,2; сумма дохода, с которой дол жен быть уплачен налог: 200 000 руб. × 0,2 = 40 000 руб.; сумма налога, под лежащая уплате в бюджет: 40 000 руб. × 0,13 = 5200 руб.; сумма налога, под лежащая доплате в июне: 5200 руб. – 1625 руб. = 3575 руб.

НК РФ установил особенности определения налоговой базы при получении физическими лицами доходов в виде процентов, получае мых по вкладам в банках: в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с усло виями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увели ченной на пять процентных пунктов, действующей в течение пери ода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых, если иное не предус мотрено гл. 23 НК РФ.

Глава 23 НК РФ содержит широкий перечень льгот, используя которые физические лица могут уменьшить сумму налога, подлежа щего перечислению в бюджет.

Налоговые льготы представлены в следующем виде:

•зачет налога;

•доходы, освобождаемые от обложения налогом;

•необлагаемый налогом минимум в размере 4 тыс. руб.;

•налоговые вычеты.

Цель зачета налога — устранение двойного налогообложения до ходов независимо от того, где эти доходы были получены.

Ранее уже рассматривался механизм зачета уплаты налога в слу чае, если российский налогоплательщик резидент получает диви денды от источника за пределами Российской Федерации.

Доходы, освобождаемые от налогообложения, приведены в ст. 217 НК РФ. Перечень необлагаемых доходов существен, но расширен по сравнению с предыдущим законодательством.

Государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим зако нодательством.

Все виды компенсационных выплат в пределах норм, установлен ных законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представи тельных органов местного самоуправления, связанных:

üс возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по вреждением здоровья;

üбесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь ных услуг, топлива или соответствующего денежного возмеще ния;

üоплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль ного довольствия, а также с выплатой денежных средств вза мен этого довольствия;

üоплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудо вания, спортивной и парадной форм, получаемых спортсменами и работниками физкультурно спортивных организаций для учебно тренировочного процесса и участия в спортивных сорев нованиях;

üувольнением работников, за исключением компенсации за не использованный отпуск;

üгибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

üисполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

(включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на ко мандировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подле жащий налогообложению, не включаются суточные, выплачивае мые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российс кой Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до мес та назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссион ные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах от правления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регист рации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогопла тельщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налого обложения в пределах норм, установленных в соответствии с дей ствующим законодательством, но не более 700 руб. за каждый день

нахождения в командировке на территории Российской Федерации

ине более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной ко мандировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам сове та директоров или любого аналогичного органа компании, прибыва ющим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко

ииную помощь.

Алименты, получаемые налогоплательщиками.

Гранты (безвозмездная помощь), предоставленные налогопла тельщикам международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства.

Международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и тер рористическими актами на территории Российской Федерации; со смертью работника или члена семьи работника; в виде гуманитарной или благотворительной помощи; малоимущим и социально незащи щенным категориям граждан; налогоплательщикам из числа мало имущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъ ектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответ ствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; налогоплательщикам, пострадав шим от террористических актов на территории Российской Федера ции, независимо от источника выплаты; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Полная или частичная компенсация стоимости путевок работни кам или членам их семей, инвалидам и детям, не достигшим возрас та 16 лет, в санаторно курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации, выплачиваемая за счет чистой прибыли работодателей, оставшихся в их распоряже нии после уплаты налога на прибыль организации.

Стоимость лечения и медицинского обслуживания работников орга низации, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли орга

низации. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также

вслучае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику, членам его семьи, роди телям или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на сче та налогоплательщиков в учреждении банков.

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или док торантов учреждений высшего или послевузовского профессиональ ного образования, научно исследовательских учреждений, учащих ся профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые этими учреждениями; стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органа ми законодательной или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами; стипендии, выплачи ваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающим ся по направлению органов службы занятости.

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, по лучаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерально го бюджета государственных учреждений или организаций, напра вивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных

всоответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращен ных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в перерабо танном виде. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выдан ного соответствующим органом местного самоуправления, правле ниями садового, садово огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, ис пользуемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые

вэтом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйствен ной продукции, а также от производства сельскохозяйственной про дукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьян ского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

Доходы налогоплательщиков, полученные от сбора и сдачи лекар ственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, гри бов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индиви дуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхожде ния, за исключением доходов, полученных индивидуальными пред принимателями от перепродажи указанной продукции.

Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), полу чаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родо вых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продук ции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

Доходы охотников любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или госу дарственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством.

Доходы в денежной или натуральной форме, получаемые от физиче ских лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаг раждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изоб ретений и промышленных образцов.

Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физиче ских лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недви жимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организа ций акционерами или участниками в результате переоценки основ ных средств в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределе ние акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) кон вертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организа

ции, к которой осуществляется присоединение в виде дополнитель но и (или) взамен полученных акций (долей, паев).

Призы в денежной и (или) натуральной форме, полученные спорт сменами, в том числе спортсменами инвалидами, за призовые мес та на следующих спортивных соревнованиях:

üОлимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основа нии решений органов государственной власти и органов мест ного самоуправления за счет средств соответствующих бюд жетов;

üчемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обу чение указанным учреждениям.

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальны ми предпринимателями технических средств профилактики инва лидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак проводников для инвалидов.

Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осу ществления ими тех видов деятельности, по которым они выступают плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных ви дов деятельности, а также при налогообложении которых применя ются упрощенная система налогообложения и система налогообло жения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый

сельскохозяйственный налог).

Суммы процентов по государственным казначейским обязатель ствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению предста вительных органов местного самоуправления.

Доходы, получаемые детьми сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов РФ, заре гистрированных в установленном порядке, и религиозных органи заций.

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федера ции, если:

üпроценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в тече ние периода, за который начислены указанные проценты;

üустановленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в

иностранной валюте.

Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих во енную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сбо ры, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получа емых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов.

Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комис сиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, заре гистрированных на должность Президента РФ, в депутаты Государ ственной Думы, в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов выборного органа местного самоуправления, на должность главы муниципального обра зования, на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, в органе местного самоуправ ления, за выполнение работ, непосредственно связанных с проведе нием избирательных кампаний.

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам проф союзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно массовых физкультурных и спортивных мероприятий.

Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые на обеспечение реализации государственной поддерж ки формирования пенсионных накоплений.

Дополнительные страховые взносы работодателя на накопитель ную часть трудовой пенсии в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого сотрудника, в пользу которо го уплачивались взносы работодателем.

Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпри нимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате про центов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.

Необлагаемый налогом минимум установлен НК РФ в пределах 4 тыс. руб. за налоговый период и касается таких доходов, как:

1)стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2)стоимость призов в денежной или натуральной форме, полу ченных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, про водимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законода тельных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

3)суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившим ся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

4)возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсио нерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

5)стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в прово димых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

6)суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам обще ственными организациями инвалидов;

7)помощь, а также подарки, которые получены ветеранами Вели кой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной вой ны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Фин ляндией, Великой Отечественной войны, и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовер шеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принуди тельного содержания, созданных фашистами и их союзниками в пе риод Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период;

8)средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов:

1)стандартные;

2)социальные;

3)имущественные;

4)профессиональные.

Действие указанной льготы направлено на сокращение налого вой базы. Налоговые вычеты, за исключением профессиональных, а

вотдельных случаях и имущественных налоговых вычетов, строго лимитированы.

Согласно действующему налоговому законодательству для исчис ления налога на доходы физических лиц применяются четыре став ки — 9, 13, 30 и 35%, однако налоговые вычеты применяются в со ответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ только при определении налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%.

Таким образом, применение налоговых вычетов ограничено как количественно, так и по субъектам льготы, поскольку пользоваться налоговыми вычетами могут не все плательщики налога на доходы физических лиц, а только физические лица, имеющие статус нало гового резидента Российской Федерации.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ, они предоставляются плательщикам в размере 3 тыс., 500, 400 и 1000 руб.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3 тыс., 500 и 400 руб. предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков с уче том их заслуг перед обществом, социального статуса, состояния здо ровья и иных факторов.

На получение налогового вычета в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода имеют право, например, следующие кате гории налогоплательщиков:

üлица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы, а также получившие инвалидность вследствие нее;

üлица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуж дения или занятых в эксплуатации или на других работах там же (в том числе временно направленных или командирован ных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Черно быльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) служ бу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчужде ния и переселенных зон, лиц, отдавших костный мозг для спа сения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы, независимо от времени, прошедшего со дня проведения опе рации по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;