Налоги и налогообложение

3.1. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость 91

ü другие виды операций, перечисленные в ст. 149 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Фе дерации не подлежат налогообложению:

1)товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в

качестве безвозмездной помощи;

2)важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, протезно ортопедические изделия, сырье и материалы для их изго товления и полуфабрикаты к ним, технические средства, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы ис ключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки (за исключением солнцезащитных), линзы и опра вы для очков, а также сырье и комплектующие для производства всех перечисленных товаров;

3)материалы для изготовления медицинских иммунобиологиче ских препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

4)художественные ценности, передаваемые в качестве дара уч реждениям, отнесенным по законодательству РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

5)все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному кни гообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специа лизированными государственными организациями в целях осуществ ления международных некоммерческих обменов;

6)продукция, произведенная в результате хозяйственной деятель ности российских организаций на земельных участках, считающихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7)технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций;

8)необработанные природные алмазы;

9)товары, предназначенные для официального пользования ино странных дипломатических и приравненных к ним представительств,

атакже для личного пользования дипломатического и администра тивно технического персонала этих представительств, включая чле нов семей, проживающих вместе с ними;

10)валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, выступающие законным средством платежа, а также ценные бумаги;

11)продукция морского промысла, выловленная и (или) пере работанная рыбопромышленными предприятиями (организация ми) Российской Федерации;

12)суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов;

13)товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверж денному Правительством РФ, перемещаемые через таможенную гра ницу Российской Федерации в рамках международного сотрудниче ства России в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космиче ских аппаратов;

14)племенной крупный рогатый скот, племенные свиньи, овцы

икозы, семя и эмбрионы перечисленных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца (по Товарной номенклату ре внешнеэкономической деятельности РФ). При этом освобожде ние от уплаты НДС касается плательщиков единого сельскохозяй ственного налога, а также российских организаций, занимающихся лизинговой деятельностью по поставкам перечисленных объектов сельскохозяйственным товаропроизводителям на срок с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно.

3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость

Для исчисления суммы НДС налогоплательщику следует опреде лить величину налоговой базы. Поскольку объект налогообложения складывается из разных составных частей, налоговая база по НДС имеет свои специфические особенности при различных операциях.

Порядок определения величины налоговой базы при различных видах реализации представлен в табл. 3.1.

3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость 93

Окончание табл. 3.1

тельства, передача товаров (резуль татов выполненных работ, оказание услуг) при оплате труда в натураль ной форме

Порядок определения величины налоговой базы в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определен в ст. 155—162 НК РФ. Ниже приведены некоторые из этих особенностей.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) нало говая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС. При получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Моментом определения налоговой базы считается наиболее ран няя из следующих дат:

üдень отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имуществен ных прав);

üдень оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуще

ственных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

В случае получения налогоплательщиком — изготовителем то варов (работ, услуг) оплаты, чаcтичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказа ния услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых опера ций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, иму щественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственно го цикла и других операций.

Если моментом определения налоговой базы является день опла ты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее опла ты, частичной оплаты также возникает момент определения налого вой базы.

3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость 95

При уступке денежного требования, вытекающего из договора ре ализации товаров (работ, услуг), или переходе требования к другому лицу на основании закона налоговая база определяется исходя из цен реализации согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов без НДС. При реализации финансовых услуг, связанных с уступкой требова ния, новым кредитором, получившим требование, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного но вым кредитором при последующей уступке требования или прекра щении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, гаражи или машино места налоговая база определяется как разница между сто имостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц нало говая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанных требований. Следова тельно, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответству ющего обязательства.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интере сах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (при реализации залогодержателем предмета невостребованного залога) налоговая база определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения при исполнении любого из указанных договоров. При этом если до говоры поручения, комиссии либо агентские договоры связаны с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подле жащих или освобожденных от налогообложения, то на суммы воз награждения данное освобождение не распространяется.

При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузоба гажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без НДС. При реализации проездных докумен тов по льготным тарифам налоговая база определяется исходя из этих льготных тарифов. При реализации услуг международной свя зи в налоговую базу не включается стоимость услуг, оказанных ино странным покупателям.

При реализации организации в целом как имущественного комплек са налоговая база определяется отдельно по каждому из видов акти

вов организации. Если цена продажи организации ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как от ношение цены реализации организации к балансовой стоимости указанного имущества. Если же цена продажи организации выше балансовой стоимости имущества, для целей налогообложения при меняется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации организации, уменьшенной на балансовую сто имость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимо сти реализованного имущества, уменьшенной на балансовую сто имость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). К сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) поправочный коэффи циент не применяется. Для целей налогообложения балансовая сто имость каждого вида имущества корректируется с помощью попра вочного коэффициента. В сводном счете фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные ак тивы, прочие виды имущества производственного и непроизвод ственного назначения, сумма дебиторской задолженности, сто имость ценных бумаг и другие позиции актива баланса. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчет ная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная по этой ставке.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на при быль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг, имущественных прав), действу ющих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — ис ходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно монтажных работ для собственно го потребления налоговая база определяется как стоимость выпол ненных работ исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде рации налоговая база определяется как сумма таможенной стоимо

3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость 97

сти товаров, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состо ящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются ор ганизации и индивидуальные предприниматели, приобретающие то вары у иностранных лиц и состоящие на учете в налоговых органах.

Организации и индивидуальные предприниматели, купившие товар у иностранных организаций, не зарегистрированных в налого вых органах, считаются налоговыми агентами. Налоговую базу они определяют как стоимость товаров без НДС.

Налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщи ков, исполняющих обязанности налоговых агентов) признается квартал (с 1 января 2008 г.).

НК РФ предусматривает следующие размеры налоговых ставок.

0% — при реализации:

•товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на тер ритории государств — участников СНГ), вывезенных в тамо женном режиме экспорта при условии предъявления в налого вые органы контракта (копии контракта) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выруч ки от иностранного лица — покупателя на счет налогоплатель щика в российском банке; грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметкой российского таможенного органа, осу ществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможен ного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска; копии транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможен ных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы тер ритории Российской Федерации. Документы представляются в таможенный орган не позднее 180 дней, считая с даты офор мления региональными таможенными органами грузовой та моженной декларации на вывоз товаров в таможенном режи ме экспорта или транзита;

•работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экс порта;

•работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транс портировкой) через таможенную территорию Российской Фе дерации товаров, помещенных под таможенный режим транзи та через территорию Российской Федерации;

•услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположен за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перево зок на основании единых международных перевозочных до кументов;

•работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовитель ных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием ус луг) непосредственно в космическом пространстве;

•драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществля ющими их добычу или производство из лома и отходов, содер жащих драгоценные металлы, Государственному фонду драго ценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России, банкам;

•товаров (работ, услуг, имущественных прав) для официально го пользования иностранными дипломатическими и прирав ненными к ним представительствами или для личного пользо вания дипломатического или административно технического персонала этих представительств, включая проживающих вме сте с ними членов их семей;

•припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами при знаются топливо и горюче смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воз душных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

•выполняемых российскими перевозчиками на железнодорож ном транспорте работ (услуг) по перевозке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и выво зу с таможенной территории Российской Федерации продук тов переработки на таможенной территории Российской Фе дерации, а также связанных с такой перевозкой или транспор тировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организа ции перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

•построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

3.2. Порядок расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость 99

При реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогопла тельщиком предоставляются следующие документы:

1)контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2)выписка банка, подтверждающая фактическое поступление вы ручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в россий ском банке;

3)грузовая таможенная декларация, копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства — участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен. Необходима отметка налогового органа этого государства, подтверждающая факт уплаты налога;

4)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, копия морской накладной или другой документ, подтверждающий факт приема к перевозке экспортируемого товара.

Если выручка за экспорт поступила от третьих лиц, дополнитель но надо представить договор поручения по оплате, заключенный между иностранным покупателем и организацией, осуществившей платеж. Срок 180 дней исчисляется в календарных днях. Налог, от носящийся к товарам (работам, услугам), используемым в операци ях, облагаемых по ставке 0%, определяется в соответствии с приня той организацией учетной политикой.

10% — при реализации:

• продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса

имясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, те лятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сы рокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, фи лея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродук тов (включая мороженое, произведенное на их основе, за ис ключением мороженого, выработанного на плодово ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отхо дов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмы хов); хлеба, хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухар ные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, ло

сося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бес тера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключени ем морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обра ботки, сельди, консервов и пресервов (за исключением делика тесных: икры лососевых и осетровых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрю ги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; спинки кеты и чавычи слабосоленых и семужного посола; спинки чавычи, кеты и кижуча х/к, теши кеты и боковинки чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресер вов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневос точного; мяса крабов и наборов отдельных копченостей крабов вареномороженых; лангустов); продуктов детского и диабети ческого питания; овощей (включая картофель);

•следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных из делий, бельевых трикотажных изделий, чулочно носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, го ловных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из на туральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных

идетей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной групп), нательного белья, головных уборов, одежды

иизделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошколь ной, школьной; валяной; резиновой; малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских, колясок; тетра дей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных пало чек; дневников школьных, счет школьных; тетрадей для рисо вания; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

•периодических печатных изданий, за исключением периоди ческих печатных изданий рекламного или эротического харак тера: книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, ука