Налоги и налогообложение

сти и случайности, однократности и повторности правонарушений, степени их тяжести и последствий для бюджета;

5) гарантия прав налогоплательщиков.

Таким образом, продолжается эволюционный процесс налоговой реформы без кардинальной ломки.

Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджет ные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач. Налог следует рассматривать прежде всего как особый экономический институт, совокупность экономи ческих отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими и физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Признаки категории налога вытекают из отличительных особенно стей отношений налогоплательщика с государством. Такими призна ками считаются следующие. Во первых, переход права собственности на денежные средства, ранее принадлежавшие плательщику налога, к государству. Во вторых, императивность (строго обязательный ха рактер): субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода, а в случае не выполнения применяются санкции по принудительному взысканию. В третьих, индивидуальная безвозмездность (безвозвратность) переда ваемой части дохода: данная часть дохода не возвратится субъекту налога, и он не получит никаких прав, в том числе и права на участие в распределении отданной части своего дохода. В четвертых, леги тимность: установление налогов на основе законодательного права, а их взимание осуществляется только с законных операций. В пятых,

внесение налогов в бюджет или внебюджетные фонды в точно опреде ленных размерах и в определенный срок. В шестых, обеспечение плате жеспособности публичной власти.

Закон об основах налоговой системы фактически ставил знак ра венства между налогом и другими видами платежей, такими как сбор и пошлина, что следовало из формулировки, приведенной в законе: «Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во вне бюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».

В результате такой неточности к системе налогов были причисле ны те платежи в бюджет, которые не обладали признаком индивиду альной безвозмездности, а именно: платежи за пользование природ ными ресурсами, государственная пошлина, лесной доход, плата за

воду, гербовый сбор и другие, носящие характер своеобразной опла ты либо оказываемых государственными органами услуг, либо при надлежащих государству ресурсов.

НК РФ дал точное определение понятий «налог» и «сбор». Итак, согласно ст. 8 первой части НК РФ под налогом понимается обя зательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга низаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения дея тельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с органи заций и физических лиц, уплата которого считается одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномочен ными органами и должностными лицами юридически значимых дей ствий, включая предоставление определенных прав или выдачу разре шений (лицензий).

Несмотря на то что и налог и сбор — обязательные платежи, пра вовая природа у них различна. Уплата сборов — одно из условий со вершения государством определенных юридически значимых дей ствий в пользу плательщика. Иными словами, сбор всегда индиви дуально возмезден. Кроме того, предполагается, что суммы сборов в определенной мере считаются покрытием расходов на выполнение тех самых юридических действий. Таким образом, столь важный признак налога, как индивидуальная безвозмездность, получил за конодательное подтверждение.

1.2. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда опре делены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элемен тами налогообложения выступают:

•объект налогообложения;

•налоговая база;

•налоговая ставка;

•налоговый период;

•порядок исчисления налога;

•порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В отдельных случаях НК РФ устанавливает специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода. К специальным налоговым режи мам относятся: система налогообложения для сельскохозяйствен ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея тельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, стано вится любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, владеющее имуществом или при иных обстоятельствах, при наличии которых возникает соответ ствующее налоговое обязательство.

ВНК РФ (ст. 19) плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Вналоговом законодательстве РФ произошли определенные из менения в отношении налогоплательщика — юридического лица.

Вначале становления налоговой системы руководствовались следу ющим принципом: если в налоговом законе в качестве плательщи ка указано юридическое лицо, то оно и уплачивает налог по месту своей постановки на налоговый учет (т.е. по месту своей государ ственной регистрации); если же среди плательщиков названы фили алы и представительства, то налоги должны ими уплачиваться по месту их нахождения. При решении вопроса о перечне необходимых к уплате налогов налоговые инспекции принимали во внимание и такие факторы, как наличие у обособленного подразделения расчет ного счета, самостоятельного баланса, выручки и т.п.

Первый шаг на пути к изменению понятия «плательщик налога» был сделан с принятием постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюд жетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориаль но обособленные структурные подразделения, не имеющие отдель ного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета», согласно которому доля прибыли, приходящаяся на территориально обособленное структурное подразделение, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основ ных производственных фондов этих структурных подразделений в

соответствующих показателях по организации в целом. При этом организация самостоятельно определяет, какой из показателей дол жен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда.

Свводом в действие первой части НК РФ плательщиком налогов

исборов признается только юридическое лицо. Юридические лица обязаны встать на налоговый учет и осуществлять уплату всех нало гов по местонахождению каждого своего территориально обособ ленного подразделения.

Филиалы и иные обособленные структурные подразделения рос сийских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по местонахождению филиалов и иных обо собленных подразделений.

Один из существенных элементов налога — объект налогообло жения. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпада ющий с другими налогами объект налогообложения.

Общая часть НК РФ фактически продублировала определение объекта налогообложения, закрепленное Законом об основах нало говой системы. В ст. 38 НК РФ говорится о том, что объект налого обложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, при быль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимост ную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникно вение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ).

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо пред назначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база, порядок ее определения, а также налоговые став ки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ, а налоговые ставки по региональным и местным налогам — соответственно законами субъ ектов РФ, нормативными правовыми актами представительных ор ганов местного самоуправления.

По способу установления выделяют твердые (специальные) и процентные (адвалорные) ставки. Первые устанавливаются в абсо лютной сумме, вторые — в процентах объекта обложения. Процент ные ставки подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Размер пропорциональной налоговой ставки не зави сит от величины налоговой базы, прогрессивная налоговая ставка увеличивается вместе с ростом базы налогообложения, а регрессив ная — уменьшается при увеличении налогооблагаемой базы.

Налоговым периодом считается календарный год или иной пери од применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа щая уплате. Налоговый период может состоять из одного или не скольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее будет период со дня ее государ ственной регистрации до конца данного года.

При создании организации в день, попадающий в период с 1 де кабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Порядок исчисления налога состоит в том, что налогоплатель щик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть воз ложена на налоговый орган или налогового агента. Тогда не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть пе редано руководителю организации (ее законному или уполномочен ному представителю) или физическому лицу (его законному или

уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанные лица уклоняются от получения налогового уведом ления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказно го письма.

О порядке и сроках уплаты налога говорится в ст. 57 и 58 НК РФ, согласно которым уплата налога производится разовым платежом всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода, исчисля емого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

1.3. Изменение сроков уплаты налога и сбора

Уплата налогов в установленный срок — главная обязанность на логоплательщика, однако НК РФ предусматривает условия, при ко торых сроки уплаты налогов и сборов могут быть изменены, т.е. пе ренесены на более поздний срок.

Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении на логоплательщика:

1)возбуждено уголовное дело по признакам преступления, свя занного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2)проводится производство по делу о налоговом правонаруше нии либо по делу об административном правонарушении, связанном

снарушением законодательства о налогах;

3)имеются достаточные основания полагать, что лицо восполь зуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоян ное жительство.

В НК РФ приводится несколько форм изменения сроков уплаты

налогов, а именно:

• отсрочка;

• рассрочка;

• инвестиционный налоговый кредит.

Под отсрочкой и рассрочкой законодатель понимает изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федераль ных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более года, но не превышающий три года, может быть предоставле на по решению Правительства РФ.

За отсрочку или рассрочку необходимо заплатить 1/2 ставки рефи нансирования Центрального банка РФ (Банка России).

И отсрочка, и рассрочка могут предоставляться по одному или нескольким налогам на основании заявления заинтересованного лица, что оформляется договором установленной формы, который заключается между специально уполномоченным органом и заинте ресованным лицом. Если изменяется срок уплаты федерального на лога, то необходимо обратиться в федеральный орган исполнитель ной власти, а именно в Министерство финансов РФ. Если законо дательством РФ предусмотрено перечисление федерального налога или сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании ре шения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, — на основании решения соответствующего финансового органа.

Вместе с заявлением об изменении срока уплаты налога или сбо ра налогоплательщик предоставляет следующие документы: справ ку налогового органа по месту учета об отсутствии оснований, ис ключающих возможность изменения срока уплаты налогов или сборов; справку налогового органа по месту налогового учета о за долженности в бюджеты разных уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах, инвестиционных нало говых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обра щения; обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на ко торых принимается решение об изменении срока уплаты задолжен ности; копию устава (положения) организации; баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое положение налогоплательщика за предыдущий год и за истекший период того года, в котором он обратился по поводу изменения сро ков уплаты налога; документы об имуществе, которое может высту пать или выступает предметом залога, либо поручительство, в случае предоставления инвестиционного налогового кредита — заверенные

в установленной форме копии договора залога имущества либо по ручительства.

Основаниями для предоставления организациям инвестицион ного налогового кредита считаются:

•проведение научно исследовательских, опытно конструктор ских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загряз нения промышленными отходами;

•осуществление внедренческой или инновационной деятельно сти, в том числе создание новых или совершенствование при меняемых технологий, создание новых видов сырья или мате риалов;

•выполнение особо важного заказа по социально экономиче скому развитию региона или предоставление особо важных ус луг населению;

•выполнение организацией государственного оборонного за каза.

Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и мест ным налогам. Срок, на который может предоставляться инвестицион ный налоговый кредит, — от года до пяти лет. Размер ставки диффе ренцируется от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

1.4. Функции налогов

Функция налога — это проявление его сущности в действии, спо соб выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической кате гории как инструмента стоимостного распределения и перераспре деления доходов.

Налоги выполняют функции:

•фискальную, или бюджетную;

•распределительную;

•контрольную;

•регулирующую.

Фискальная функция позволяет осуществлять формирование фи нансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджет ных фондах.

Врамках распределительной функции выделяют пять подфункций:

1)первоначальную распределительную;

2)перераспределительную;

3)стимулирующую;

4)сдерживающую;

5)воспроизводственную.

Первоначальная распределительная подфункция выражается в создании основных или первичных доходов бюджета за счет участ ников материального производства: организаций и наемных работ ников.

Дальнейшее межотраслевое и территориальное перераспределе ние ресурсов государством создает вторичные, или производные, до ходы, полученные в результате налогообложения отраслей непроиз водственной сферы, т.е. реализуется перераспределительная под функция.

Стимулирующая подфункция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), которые увязываются с льготообразующими признаками объекта налогообложения и на правлены на развитие производства и социальной сферы, занятость социально незащищенных слоев населения, благотворительность. Налоговые льготы в различной форме стимулируют увеличение де нежного потока по этим направлениям.

Сдерживающая подфункция призвана ограничить потребление тех или иных товаров в интересах государства, отечественных производи телей или граждан. Примерами могут служить увеличение ввозных таможенных пошлин на зарубежные товары, рост акцизов и др.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, транспортный на лог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и др. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и несут компен сационную нагрузку за использование природных ресурсов страны.

С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, оценивается эффективность на логового механизма и выявляется необходимость внесения изме нений в налоговую политику и бюджетную систему. Контрольная функция распространяется и на сферу распределения налоговых по токов, отслеживая целевое использование денежных ресурсов и их эффективность.

Используя регулирующую функцию налогов, государство оказыва ет прямое воздействие на процессы производства и обращения, сти мулируя или сдерживая их темпы, усиливая или ослабляя накопле ние капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Бюджетное планирование влияет на денежную, кредит ную, финансовую политику, решая в глобальном масштабе соци

альные вопросы, проблемы занятости населения, задачи развития материального производства, вопросы ценовой политики.

1.5. Принципы налогообложения

Принципы налогообложения были сформулированы еще А. Сми том в книге «Исследование о природе и причинах богатства наро дов» (1776). К ним относятся принципы всеобщности, справедливо сти, определенности и удобности.

Современные теория и практика налогообложения рассматрива ют принципы, на которых строится налоговая система в государстве, с двух позиций. С одной стороны, это принципы, лежащие в основе теории налогов, с другой — принципы построения налогового меха низма.

В основу теории налогов положены фундаментальные, или всеоб щие, принципы, используемые в налоговых системах всех стран. Эти принципы можно сгруппировать следующим образом:

1)финансовые: нейтральность, достаточность, эластичность;

2)справедливости: всеобщность, равномерность;

3)налогового управления: определенность, экономность, конт ролируемость, удобность.

Принципы построения конкретной налоговой системы служат осно вой для принятия налогового закона в стране. Они включают три группы принципов, а именно:

1)организационные: единство налоговой политики, единство системы налогов, разграничение полномочий;

2)юридические: законность, ясность налогового законодатель ства и толкование его в пользу налогоплательщика, приоритет норм налогового законодательства, приоритет международных норм;

3)экономические: всеобщность налогообложения, экономиче ская обоснованность налогообложения, недопущение дискримина ции налогоплательщиков, равное налоговое бремя исходя из факти ческой способности к уплате налогов.

1.6.Классификация налогов. Налоговые проверки

Классифицировать налоги и сборы можно по признакам:

• по субъектам и объектам обложения;