Налоги и налогообложение

Налоговая база при получении прямогонного бензина организа цией, имеющей свидетельство на его переработку, определяется как объ ем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым периодом, в течение которого налогоплательщики формируют налоговую базу, считается календарный месяц.

4.2. Ставки акцизов

Для исчисления сумм акциза применяются три вида ставок. Одни устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения. Такие ставки называются твердыми (специфическими). Другие ставки ус танавливаются в процентах и называются адвалорными. Третьи став ки являются комбинированными, они состоят из твердой (специфи ческой) и адвалорной (процентной) налоговых ставок.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по еди ным на территории Российской Федерации налоговым ставкам.

Ставки акцизов индексируются ежегодно. Индексация налого вых ставок объясняется прежде всего применением специфических ставок на такие товары, как спирт этиловый, алкогольная продук ция, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, авто мобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.). Удельный вес акциза в цене таких товаров снижается в связи с инфляцией.

Налогообложение подакцизных товаров (за исключением авто мобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется по сле дующим налоговым ставкам (табл. 4.1).

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топли ва с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 4.2).

Требования к характеристикам автомобильного бензина и ди зельного топлива определяются в соответствии с техническим регла ментом, принимаемым Правительством РФ.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) приме нительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налого вую базу.

Датой реализации (передачи) подакцизных товаров считается день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделе

нию организации, осуществляющему их розничную реализацию. При передаче на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, датой передачи признается дата подписания акта приема передачи подакцизных товаров. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработ ку прямогонного бензина.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реали зации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли).

По операциям получения (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на произ водство неспиртосодержащей продукции, датой получения денату рированного этилового спирта признается день его получения (оп риходования).

Налогоплательщики, осуществляющие операции, признаваемые объектом налогообложения, обязаны предъявить к оплате покупате лю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. Она выде ляется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учет ных документах и счетах фактурах по НДС. Исключение составляют случаи реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, а также реализация (передача) прямогонно го бензина и денатурированного этилового спирта.

Если операции по реализации подакцизных товаров освобожде ны от уплаты акцизов, в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах фактурах выделять строку по акцизам не нуж но. При этом на указанных документах делается надпись или ставит ся штамп «Без акциза». Аналогичное положение действует и при ре ализации подакцизных товаров населению по розничным ценам: сумма акциза не выделяется ни на ярлыках товаров, ни на ценниках, ни на чеках, выдаваемых покупателям.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Рос сийской Федерации факт уплаты акциза удостоверяется заполнен ными таможенными формами и расчетными документами, на осно вании которых определяются размеры налоговых вычетов.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспор та за пределы территории Российской Федерации для подтвержде ния обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных това ров следующие документы:

1) контракт с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

2)платежные документы и выписку банка, подтверждающие фак тическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке;

3)грузовую таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа;

4)копии транспортных или товаросопроводительных документов

сотметками российских пограничных таможенных органов, под тверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В целях унификации применения льготных режимов обложе ния НДС и акцизами при экспорте товаров плательщикам акци зов разрешено представлять в налоговый орган для подтвержде ния факта экспорта подакцизных товаров копии документов, а не только их оригиналы. Но в случае непредставления таких доку ментов налогоплательщиком акциз будет уплачиваться как при реализации подакцизных товаров на территории Российской Фе дерации.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализа ции подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчис лении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные по операциям передачи и реализа ции на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расхо ды по подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком, покупатель учитывает в стоимости приобретенных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в сто имости подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собствен нику давальческого сырья (материалов), не учитываются в стоимо сти переданного подакцизного товара в том случае, если такой товар используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Таким образом, налогоплательщику предоставлена возмож ность осуществлять вычет сумм акциза, уплаченного переработчику по подакцизным товарам, произведенным на давальческих услови ях, которые в дальнейшем будут им использованы для производства других подакцизных товаров, и исключены случаи, при которых подакцизный товар мог дважды облагаться акцизом.

Налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму акци за по подакцизным товарам на величину налоговых вычетов.

При осуществлении налоговых вычетов следует иметь в виду сле дующее. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приоб ретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При передаче подакцизных то варов, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо при передаче сырья на переработку.

Указанные вычеты производятся только в том случае, если став ки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Иными словами, сумма акциза, начисленная по подакцизно му товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную при приобре тении подакцизного сырья, израсходованного на его производство, для того чтобы избежать двойного налогообложения.

Например, по этиловому спирту и алкогольной продукции став ка акциза установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы — 1 л 100% ного (безводного) спирта. Поэтому при начислении акциза на алкогольную продукцию акциз, уплаченный по этилово му спирту, подлежит вычету.

Если при производстве одного подакцизного товара использует ся другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы, то вся стоимость использованного под акцизного товара, включая акциз, списывается на затраты по произ водству товара.

Вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении подакциз ных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих факт уплаты им соот ветствующих сумм акциза. По ввозимым на территорию Россий ской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие, что эти товары ввезены на тер риторию Российской Федерации и акциз уплачен таможенным ор ганам. Что касается виноматериалов, то, поскольку они акцизом не облагаются, сумма акциза, подлежащая уплате по алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на террито рии Российской Федерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виномате