Налоги и налогообложение

262 11. Специальные налоговые режимы

Федерации о налогах и сборах») была дополнена разделом VIII1 «Спе циальные налоговые режимы». Указанный раздел содержит четыре главы. Глава 261 «Система налогообложения для сельскохозяйствен ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» вступила в действие с 1 января 2002 г. Главы 262 «Упрощенная систе ма налогообложения» и 263 «Система налогообложения в виде еди ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» введены в действие с 1 января 2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 24 июня 2002 г. № 104 ФЗ «О внесении изменений и до полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федера ции и некоторые другие акты законодательства Российской Федера ции, а также о признании утратившими силу отдельных актов зако нодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Глава 264 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» введена в действие Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65 ФЗ с 1 января 2004 г.

С 1 января 2003 г. утратили силу Федеральный закон от 29 декаб ря 1995 г. № 222 ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148 ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Рассмотрим особенности исчисления единого сельскохозяй ственного налога. Отметим, что по данному налогу определены все элементы налогообложения: налогоплательщики, объект налогооб ложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, по рядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Помимо это го, установлены порядок представления налоговой декларации, а также порядок зачисления сумм налога в соответствующие бюдже ты и внебюджетные фонды.

Сельскохозяйственные организации, крестьянские (фермер ские) хозяйства, межхозяйственные организации и предприятия, кооперативы, сельскохозяйственные предприятия индустриаль ного типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие предприятия, имеющие са мостоятельный баланс) с 1991 г. облагались земельным налогом. Однако по объективным обстоятельствам система налогообложе ния в сельском хозяйстве нуждалась в совершенствовании прежде всего в части упрощения исчисления налогов крестьянскими (фер мерскими) хозяйствами.

Плательщиками сельскохозяйственного налога признаются орга низации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упла ту единого сельскохозяйственного налога (ст. 3462 НК РФ).

11.1. Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом 263

Наиболее важным моментом для налогообложения организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предприни мателей считается норма, закрепляющая их право перехода на упла ту единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию (рыбу), в том числе на арендованных условиях, при условии, что в общем доходе от реали зации доля этой продукции составляет не менее 70%. Также к сель скохозяйственным товаропроизводителям относятся градо и посел кообразующие российские рыбохозяйственные организации, т.е организации, численность работающих в которых с учетом совмест но проживающих с ними членов семей составляет не менее полови ны численности населения соответствующего населенного пункта, средняя численность работников которых за налоговый период не превышает 300 человек, они эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистриро ваны в качестве юридического лица и объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологи ческих ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой продукции.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога может произойти при выполнении ряда условий. Во первых, по итогам девяти месяцев того года, в котором налогоплательщик подает за явление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля доходов от реализации произведенной им сельскохозяйствен ной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной обработки, произведенную им из сельскохозяйствен ного сырья собственного производства, составляет не менее 70% в общей сумме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по ито гам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заяв ление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Во вторых, организации и индивидуальные предприниматели не занимаются производством подакцизных товаров. В третьих, для отдельных сельскохозяйственных товаропроизводителей установле но ограничение средней численности работников. Эти организации и индивидуальные предприниматели также имеют право приме нять систему налогообложения в виде единого налога на вменен ный доход на отдельные виды деятельности.

Сельскохозяйственные организации индустриального типа (пти цефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводче ские комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ, не признаются сельскохозяйственными производителями и не имеют права перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет уплату большин ства налогов и сборов, предусмотренных ст. 13, 14 и 15 части первой НК РФ. Организации не уплачивают: налог на прибыль организаций; НДС; налог на имущество организаций. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателя ми предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятель ности); НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); нало га на имущество физических лиц (в отношении имущества, исполь зуемого для осуществления предпринимательской деятельности). НК РФ установлено, что уплата иных налогов и сборов (акцизы, плата за загрязнение окружающей природной среды, государственная пошлина, таможенная пошлина, налог на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), лицензионные сборы) осуществляется в соответствии с общим режимом налогообло жения.

Кроме того, плательщики единого сельскохозяйственного нало га не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продолжают перечислять подоходный налог с суммы оплаты труда работников, а также уплачивают страховые взносы на обяза тельное пенсионное страхование в соответствии с законодатель ством РФ о пенсионном обеспечении.

Порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного на лога диктуется добровольным волеизъявлением налогоплательщика. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября до 20 декабря года, предшествующего году, на чиная с которого предусмотрен переход, в налоговый орган заявле ние, в котором указываются данные о доле дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая про дукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохо зяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девя

11.1. Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом 265

ти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вновь созданные организации и фи зические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных пред принимателей, одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет вправе подать заявление и о переходе на уплату еди ного сельскохозяйственного налога. В этом случае переход будет осу ществлен в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Переход на общий режим налогообложения до окончания нало гового периода на добровольной основе невозможен. Налогопла тельщик может потерять право на уплату единого сельскохозяй ственного налога, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяй ственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйствен ной продукции собственного производства членов сельскохозяй ственных потребительских кооперативов, включая продукцию пер вичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, уста новленным п. 2, 21, 5, 6 ст. 3462 НК РФ. При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сель скохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплатель щиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельско хозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов дан ных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности. Налогоплательщик производит перерасчет на логов за весь налоговый период, в котором он потерял право на уп лату единого сельскохозяйственного налога, и в течение 20 кален дарных дней по истечении указанного налогового периода подает

заявление в налоговый орган о перерасчете налоговых обязательств

ипереходе на общий режим налогообложения. Уплата пересчитан ных сумм налогов производится им до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственно му налогу без штрафных санкций и пеней.

Вдобровольном порядке переход на общий режим налогообло жения производится с начала календарного года с обязательной по дачей уведомления в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на общий режим.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохо зяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через год после того, как они утратили право на его уплату.

Сумма НДС, принятая к вычету сельскохозяйственными товаро производителями в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, до пе рехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признава емых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные нало гоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложе ния, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вкачестве доходов признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Та и другая группы доходов определяются в соответствии с налогом на прибыль (ст. 249 и 250 НК РФ). Кроме того, при опреде лении объекта налогообложения не учитываются те же доходы, что

ипри налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообло жения считаются доходы от предпринимательской деятельности, уменьшенные на величину расходов.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации, а также получения иму щества (имущественных прав), т.е. кассовый метод.

11.1. Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом 267

Перечень расходов, признаваемых для целей исчисления едино го сельскохозяйственного налога, закрытый. Расходы признаются после их фактической оплаты. Налогоплательщики могут умень шить полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение (сооружение, изготовление, дострой ку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств признаются в последний день отчетного (налогового) периода в полном объеме, если объекты при обретены после перехода на уплату единого сельскохозяйственно го налога. В отношении объектов, приобретенных до перехода на уп лату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке (табл. 11.1);

2) расходы на приобретение нематериальных активов принима ются в порядке, аналогичном основным средствам;

3)расходы на ремонт основных средств (в том числе арендован

ных);

4)арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5)материальные расходы;

6)расходы на оплату труда; пособия по временной нетрудоспо собности в соответствии с законодательством РФ;

7)расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхова ние, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, произ водимые в соответствии с законодательством РФ;

8)суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (рабо там, услугам);

9)проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займа ми, а также оплаченные услуги кредитных организаций;

10)расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла тельщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услу ги по охране имущества, обслуживанию охранно пожарной сигна лизации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11)суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе това ров на таможенную территорию Российской Федерации и не подле жащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12)расходы на содержание служебного транспорта, а также ком пенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;

13)расходы на командировки, в частности на проезд работника

кместу командировки и обратно; наем жилого помещения; суточ ные или полевое довольствие; оформление и выдачу паспортов, виз, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульс кие, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими ка налами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14)плата государственному и (или) частному нотариусу за нота риальное оформление документов в пределах утвержденных тари фов;

15)расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16)расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

17)расходы на канцелярские товары;

18)расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие по добные услуги, расходы на оплату услуг связи;

11.1.Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом 269

19)расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

20)расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслу живания;

21)расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов

иагрегатов;

22)расходы на питание работников, занятых на сельскохозяй ственных работах;

23)суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с зако нодательством РФ о налогах и сборах;

24)расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС);

25)расходы на информационно консультационные услуги;

26)расходы на повышение квалификации кадров;

27)судебные расходы и арбитражные сборы;

28)расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неис полнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;

29)расходы на подготовку в образовательных учреждениях сред него профессионального и высшего профессионального образова ния специалистов для налогоплательщиков. Эти расходы учитыва ются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися физическими лицами заключены договоры (контракты) на обуче ние, предусматривающие их работу у налогоплательщиков в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответству ющего образовательного учреждения;

30)расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

31)расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки;

32)расходы на приобретение молодняка скота для последующе го формирования основного стада;

33)расходы на содержание вахтовых временных поселков, свя занных с пастбищным скотоводством;

34)расходы на сертификацию продукции;

35)периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивиду ализации;

36)расходы на выплату комиссионных, агентских вознагражде ний и вознаграждений по договорам поручения;

37)расходы на проведение обязательной оценки в целях контро ля за правильностью уплаты налогов (в случае возникновения спо ров), а также на проведение оценки имущества для определения его рыночной стоимости в целях залога;

38)плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

39)расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объек тов недвижимости;

40)расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, обязательных для получения ли цензии на осуществление конкретного вида деятельности;

41)расходы, связанные с участием в открытых или закрытых тор гах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции;

42)расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в преде лах норм, утверждаемых Правительством РФ;

43)суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана или иные аналогичные расходы.

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу при знается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом

сначала налогового периода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчи тываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату по лучения доходов или осуществления расходов и учитываются в со вокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Доходы и расходы, выраженные в натуральной форме, исчисля ются исходя из порядка определения цен, предусмотренного ст. 40 НК РФ (без включения НДС).

Если в предыдущие налоговые периоды расходы превысили дохо ды, то полученную сумму убытка налогоплательщик вправе зачесть в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтвержда ющие размер полученного убытка и сумму, на которую была умень шена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение все го срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.