Глава 5. Налог на добычу полезных ископаемых 5.1 Схемы Место налога в системе налогов и сборов рф Схема 1 | Налог на добычу полезных ископаемых - ндпи

НДПИ - федеральный налог п. 6 ст. 13 НК РФ _в1Н вН_

Глава 26 нк рф «Налог на добычу полезных ископаемых» вступила в силу с

1 Января 2002 г. После установления ндпи

отменены следующие платежи:

У отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - с 1 января 2002 г.

У акциз на минеральное сырье

o - с 1 января 2002 г. - в отношении нефти и стабильного газового конденсата -

o - с 1 января 2004 г. - в отношении природного газа, а также рассматривавшихся как природный газ отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки

У платежи за пользование недрами при добыче, взимавшиеся согласно со ст. 41 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (ред. от 8 августа 2001 г.), - с 1 января 2002 г.

Юридический состав НДПИ

НДПИ

Объект

налогообложени

добытые полезные ископаемые

я

Налоговая база

стоимость

⁴ дпи

количество ДПИ в натуральном выражении

Налоговыйпериод

календарный месяц

Налоговая ставка

адвалорнаvs ,

специфическ

соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Порядок и сроки уплаты

уплачивается начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых

нулевая налоговая

Налоговые льготы

ставка

коэффициент 0,7 к налоговой

ставке

коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов нефти конкретного участка недр (Кв)

Налогоплательщики НДПИ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ (ст. 334, 335 НК РФ)

Налогоплательщики НДПИ - это признаваемые пользователями недр

организации

индивидуальные предприниматели

Согласно положениям Закона рф «о недрах»:

• недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью

• участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме

• права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами

• добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находиться в федеральной государственной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной, частной и в иных формах собственности

• права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр

• выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляетФедеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерстваприродных ресурсов РФ

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах

по месту нахождения участка недр,

предоставленного налогоплательщику пользование, т.е. на территории субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица,

если налогоплательщик осуществляетдобычу полезных ископаемых наконтинентальном шельфе РФ, висключительной экономической зоне РФ, атакже за пределами территории РФ, еслиэта добыча осуществляется натерриториях, находящихся под

юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).

в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДПИ¹ Схема 3.1

В рамках 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр осуществляются следующие действия:

I. Лицензирующие органы согласно п. 7 ст. 85 НК РФ сообщают в налоговые органы по местусвоего нахождения сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами(далее - Сведения) в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии,разрешения) природопользователя.

31. Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов полученные сведения направляет:

1) в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительстваиндивидуального предпринимателя:

• если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территории одного субъекта РФ;

• если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора);

32. в межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам ФНС РФ:

• если организация состоит на учете в данной инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика;

33. в Управление ФНС РФ по субъекту РФ по месту нахождения участка (участков) недр: -если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территориях разных субъектов РФ.

34. Управление ФНС РФ по субъекту РФ далее направляет полученные Сведения и принятое Решение об определении налогового органа, уполномоченного осуществлять постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ:

35. в налоговый орган субъекта РФ, в котором данный налогоплательщик уже состоит на учете в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых;

36. в налоговый орган по месту нахождения участка недр

• если налогоплательщику предоставлен в пользование один участок недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте РФ;

37. в налоговый орган по месту нахождения одного из участков недр:

• если налогоплательщику предоставлены в пользование несколько участков недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте РФ.

38. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ в 5-дневный срок со дня получения им Сведений (Решения и Сведений), но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр и в тот же срок налогоплательщику выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) уведомление.

Объект налогообложения НДПИ согласно ст. 336 НК РФ

Объект налогообложения НДПИ - добытые полезные ископаемые (абз. 1 п. 1 ст. 337 НК РФ)
Объектом налогообложения признаются (п. 1 ст. 336 НК РФ):	1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
	2) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
	3) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.
Объектом налогообложения не признаются (п. 2 ст. 336 НК РФ):	1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
	2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
	3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
	4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
	5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Добытое полезное ископаемое как объект налогообложения

Полезным ископаемым для целей налогообложения признается:
У продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (абз.1 п.1 ст.337 НК РФ); У продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (п. 3 ст. 337 НК РФ).
Не признается полезным ископаемым:
У продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абз.2 п.1 ст.337 НК РФ).
№ п/п	Вид добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 337 НК РФ)
1.	Антрацит уголь каменный уголь бурый горючие сланцы
2.	Торф
3.	Углеводородное сырье
4.	Поварные руды
5.	Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел)
6.	Горно-химическое неметаллическое сырье
7.	Горнорудное неметаллическое сырье
8.	Битуминозные породы (за исключением указанных в п.3)
9.	Сырье редких металлов (рассеянных элементов), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых
10.	Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии
11.	Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
12.	Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни
13.	Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений
14.	Соль природная и чистый хлористый натрий
15.	Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды
16.	Сырье радиоактивных металлов

Налоговая база НДПИ (ст. 338 НК РФ)

Общие правила определения налоговой

базы

налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому ДПИ

применительно к каждой налоговой ставке в отношении ДПИ, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке

Способы определения налоговой базы

Стоимость ДПИ

Количество ДПИ в натуральном выражении

абз.1 п.2 ст.338 НК РФ и ст.340 НК РФ абз.2 п.2 ст.338 НК РФ и ст.339 НК РФ

при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья при добыче нефти обезвоженной, обессоленной, стабилизированной

Порядок определения количества добытых полезных ископаемых (ст. 339 НК РФ)

Схема 5.1

Количество ДПИ

измеряется

V

в единицах

массы

в единицах объема

в единицах массы нетто

в единицах массы нетто определяется количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной

массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся i нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами

Методы определения количества

ДПИ

	прямой

косвенны

Количество ДПИ определяется посредством применения измерительных средств и устройств, с учетом фактических потерь полезного ископаемого • фактические потери - разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по

Количество ДПИ определяется расчетно, по данным о содержании ДПИ в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье Если определение количества ДПИ прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

9

Метод определения количества ДПИ подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;

подлежит изменению только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Порядок оценки стоимости ДПИ при определении налоговой базы (ст. 340

НК РФ)

Схема 5.2

Способы оценки стоимости ДПИ ~

Способ № 1

Способ № 2

Способ № 3