Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

81

дов для целей налогообложения.

Налоговый учет доходов и расходов ведется в разрезе заключаемых до- говоров по видам страхования.

Налогообложение операций с ценными бумагами

Доход по ценным бумагам для целей налогообложения возникает:

-от размещения ценных бумаг

-от владения ЦБ.

-при купле-продаже ценных бумаг К доходам от размещения относятся:

1.эмиссионный доход, получаемый как разница между продажной це-

ной и ценой номинала акции. Эмиссионный доход относится к добавочно- му капиталу и поэтому налогом на прибыль не облагается.

2.доход при размещении долговых обязательств (облигаций), который определяется как цена реализации – номинальная стоимость.

3. доход за выполнение услуг по размещению ценных бумаг других эмитентов.

К доходам от владения относятся

1.дивиденды от акций или проценты от долевого участия.

2.проценты и дисконты по долговым обязательствам, накопленный купонный доход. Налогообложение различно в зависимости от вида цен- ной бумаги: корпоративные или государственные. По корпоративным цен- ным бумагам сумма процента определяется условиями эмиссии, а по не- эмиссионным (векселям) условиями выпуска. По государственным ценным бумагам доходы делятся на процентные и курсовые. Процентный доход- это доход, заявленный эмитентом в виде процентной ставки к номиналь- ной стоимости ЦБ. Если процентная ставка не установлена, то доход =номинальная стоимость-стоимость его первичного размещения. Курсовые доходы (убытки) возникают в результате отклонения цены реализации от цены приобретения.

Для целей налогообложения доходы от купли-продажи ценных бумаг зависят:

- от категории ценной бумаги; - от типа участника рынка ценных бумаг (РЦБ).

Ценные бумаги для целей налогообложения делятся на три условные категории:

- обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ); - не обращающиеся на ОРЦБ, по которым существуют однородные

(аналогичные, идентичные) ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ; - не обращающиеся на ОРЦБ, по которым возможно определить рас-

четную цену.

82

Налогоплательщики делятся на профессиональных и непрофессио- нальных участников.

В свою очередь, профессиональные участники делятся на: -осуществляющих дилерскую деятельность; -не осуществляющих дилерскую деятельность.

Налоговый Кодекс фиксирует, что все налогоплательщики, кроме про- фессиональных участников РЦБ, рассчитывают три отдельные налоговые базы:

1)по операциям с ценными бумагами ОРЦБ;

2)по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ;

3)по прочим осуществляемым операциям.

Причем все эти три налоговые базы не сальдируются между собой. И

только профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют более льготный налоговый режим:

1)профучастники, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют

право все три налоговые базы рассчитывать совместно и объединять их друг с другом без ограничений;

2)профучастники, не осуществляющие дилерскую деятельность, могут объединить с налоговой базой по прочим операциям любую из двух (на свой выбор) налоговую базу по операциям с ценными бумагами – либо об- ращающимися, либо не обращающимися на ОРЦБ.

Важное значение для целей налогообложения имеет определение цены реализации. По ценным бумагам ОРЦБ цена реализации соответствует уровню рыночных цен, если находится в интервале между максимальными

иминимальными границами цен с указанной ценной бумагой, зарегистри- рованной организатором торговли на дату совершения сделки.

При отсутствии информации об интервале цен на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен на дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних 12 месяцев.

При реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ по цене ниже минимальной, принимается минимальная цена сделки.

Перейдем ко второй условной категории – ценным бумагам, не обра- щающимся на ОРЦБ, по которым существуют однородные (аналогичные, идентичные) ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ.

В отношении таких ценных бумаг для целей налогообложения прини-

мается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1)если фактическая цена соответствующей сделки находится в интер- вале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, заре-

гистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг в течение последних 12 месяцев;

83

2)если отклонение фактической цены соответствующей сделки нахо- дится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг.

В случае отсутствия информации о результатах торгов принимается фактическая цена, если указанная цена отличается не более чем на 20 про- центов от расчетной цены этой ценной бумаги.

Расчетная цена может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, осо- бенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, инфор- мация о которых может служить основанием для такого расчета.

В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реа-

лизации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных усло- вий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик может выбрать (в соответствии с его учетной политикой) один из следую- щих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1)по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2)по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3)по стоимости единицы.

Контрольные вопросы:

1.Перечислите состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

2.Какие применяются методы определения доходов и расходов нало- гоплательщика, в чем их отличие.

3.На какие элементы можно разделить расходы, связанные с производ- ством и реализацией?

4.Назовите особенности начисления амортизации для целей налогооб- ложения по налогу на прибыль.

5.Какие расходы для целей обложения налогом на прибыль нормиру- ются, и в каких размерах?

6.На какие виды можно дифференцировать прибыль для целей налого- обложения?

7.Каковы ставки налога на прибыль, и в каких случаях они применя- ются?

8.Перечислите способы уплаты налога на прибыль и раскройте поря- док каждого из них.

84

9.Каковы особенности налогообложения прибыли банков, страховщи-

ков?

10.Каков порядок налогообложения доходов от операций с ценными бумагами: от владения, размещения, купли-продажи?

2.4.Единый социальный налог

С1 января 2001 года в Росси контроль за полнотой поступления средств во внебюджетные фонды был возложен на налоговые органы. Пла- тежи во внебюджетные фонды были объединены в единый социальный на- лог поступления от которого распределяются в пенсионный фонд, в фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхо- вания.

Налогоплательщики:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, ин- дивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые ин- дивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, которые занимаются частной практикой.

Общее представление о налоге дает рисунок 7.

Рис.7. Единый социальный налог *Необходимо пояснить, что платежи в пенсионный фонд в виде взно-

85

сов по обязательному пенсионному страхованию работников имеют само- стоятельную налоговую базу, которая несколько отличается от ЕСН. Кро- ме того, помимо ЕСН у ФСС есть имеющий самостоятельное значение платеж связанный с профессиональным риском.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким катего- риям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Так, индивидуальные предприниматели уплачивают налог как собственно предприниматели со своих доходов и как лица, производящие выплаты физическим лицам, если используют их труд.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных пред- принимателей, производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следует учесть, что к объектам не относятся выплаты, связанные с передачей иму- щественных и иных вещных прав. Объектом налогообложения для пред- принимателей, нотариусов и адвокатов являются доходы за вычетом рас- ходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не являются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим нало- говую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (нало- говом) периоде. У индивидуальных предпринимателей или физических лиц, которые являются налогоплательщиками, такие выплаты не должны уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Не признаются объектом налогообложения для предприятий и пред- принимателей выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являю- щихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособлен- ные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, яв- ляющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с

осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового харак- тера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база определяется следующим образом. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграж- дений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом налоговая база определяется отдельно по каж-

86

дому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждо- го месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты в натуральной форме (товары, работы, услуги) учитываются как стоимость этих товаров на день их вы- платы по рыночным ценам. В стоимость включается НДС, акциз.

Суммы, не подлежащие налогообложению (ст.238 НК):

1)государственные пособия, выплачиваемые по законодательству

2)все виды установленных законодательством норм и компенсаций, связанных с:

−возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

−бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

−оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до- вольствия, а также с выплатой денежных средств, взамен этого довольст- вия;

−оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного про- цесса и участия в спортивных соревнованиях;

−увольнением работников, включая компенсации за неиспользован- ный отпуск;

−возмещением иных расходов, включая расходы на повышение про- фессионального уровня работников;

−трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

−выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том чис-

ле переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

−оплата расходов на командировки работников: суточные по норме, проживание (при наличии документального подтверждения не облагается вся сумма, при отсутствии документа в пределах норм), проезд, комисси- онные сборы и т.п. аэропортов, комиссионные сборы и т.п.

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой нало- гоплательщиком:

−физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им ма- териального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Фе-

87

дерации;

−членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

−работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каж- дого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выпла- чиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организа- циями - в пределах размеров, установленных законодательством Россий- ской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые

вэтом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной про- дукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее пе- реработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), полу- чаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севе- ра от реализации продукции, полученной в результате ведения ими тради- ционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхова- нию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, уста- новленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного стра- хования работников, заключаемым на срок не менее одного года, преду- сматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застра- хованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по догово- рам добровольного личного страхования работников, заключаемым ис- ключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведе- ния отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, рабо-

тающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комис- сиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, за выполне- ние этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением изби- рательных компаний;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых ра- ботникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательст-

88

вом Российской Федерации, а также государственным служащим феде-

ральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся

вличном постоянном пользовании;

11)стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12)суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников бюджетными организациями не превы- шающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

13)в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые фи- зическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налоговые льготы в виде полного освобождения от уплаты налога пре- доставляются (ст.239):

1)организации - с сумм выплат не превышающим в течение налогово- го периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвали- дом I, II, III группы;

2)с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общест- венные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды состав- ляют не менее 80 %; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная инвалидов составляет не менее 50 %, а доля зарплаты ин- валидов в ФОТ не менее 25 %; учреждения, созданные для достижения об- разовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, социальных целей, а также для оказания правовой помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям.

Эти льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимаю- щихся производством и реализацией подакцизных товаров, полезных ис- копаемых и отдельных товаров, по специальному перечню Правительства РФ (торговля оружием, ремонт шин и т.д.).

3)индивидуальные предприниматели, адвокаты являющиеся инвали- дами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской и профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб- лей в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными перио- дами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Ставки налога зависят от величины налоговой базы и построены по регрессному принципу: чем больше база, тем ниже ставки (ст.241 НК). Кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков установлены разные ставки, которые представлены в таблицах. Ставки дифференциро-

89

ваны по категориям налогоплательщиков (см. таблицы 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13).

Таблица 2.8 Ставки ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам

(кроме налогоплательщиков, указанных в табл.2.9-2.13)

Таблица 2.9 Ставки ЕСН для налогоплательщиков – сельскохозяйственных

производителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

90

Таблица 2.10

Ставки ЕСН для налогоплательщиков – организаций и индивидуаль- ных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-

внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты фи-

зическим лицам на территории этой зоны

Таблица 2.11

Ставки ЕСН для налогоплательщиков – организаций, которые осуще- ствляют деятельность в области информационных технологий (кроме на-

логоплательщиков указанных в таблице 2.10)