Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

131

4)в отношении остальных водных и воздушных транспортных средств

-единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды для организаций - первый, второй, третий квартал.

Законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ, но не более (не менее) чем в 5 раз, чем установленные в гл.28 НК. Допускается установле- ние дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой катего- рии транспортных средств, а также с учетом срока полезного использова- ния транспортных средств.

Организации исчисляют налог и авансовые платежи самостоятельно. В

отношении физических лиц налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющи- ми государственную регистрацию транспортных средств.

Авансовый платеж = ¼ *НБ*Ст Транспортный налог = Налоговая база * Ст – Авансовые платежи

В случае регистрации (снятия с учета) транспортного средства в тече-

ние налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента:

ТН (авансовый платеж) = НБ * Ст * К

Число полных месяцев, в течение которых транспортное средство К= было зарегистрировано на налогоплательщика

Число календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде

Месяц регистрации и снятия с регистрации принимается за полный ме- сяц (т.е. за него платит и прежний, и новый владелец).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспорт- ных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахо- ждения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с реги- страции в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или сня- тия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспорт- ных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахо- ждения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых

132

зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря ис- текшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыду- щий календарный год.

Организации, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный зако- нами субъектов РФ.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахожде- ния транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены зако- нами субъектов РФ. Например, в Иркутской области предусмотрена еже- квартальная уплата налога для организаций и для физических лиц - уплата налога производится по окончании года в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. Организации в Иркутской области, уплачивают

налог путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов (первый, второй и третий кварталы).

Уплата авансовых платежей и предоставление в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчета производится не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода (года) производят окончательную упла- ту суммы налога за вычетом авансовых платежей до 5 февраля и предос- тавляют в налоговый орган декларацию не позднее 1 февраля года, сле- дующего за истекшим.

Контрольные вопросы:

1.Кто является плательщиком транспортного налога?

2.Должен ли уплачиваться налог, если транспортное средство не экс- плуатируется?

3.Каков порядок исчисления транспортного налога в случае регистра- ции или снятия с учета транспортного средства в течение года?

4.Что является источником уплаты транспортного налога?

3.2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории ко- торого он введен законом соответствующего субъекта.

Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчис- ления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имуще- ство организаций» части второй НК.

Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определе- ние которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, уста-

133

новленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы. Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы.

Таблица 3.1

Основные элементы налога на имущество организаций

где АП – сумма авансового платежа; Ст – ставка налога.

На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Кон- кретный размер ставки устанавливается региональными органами власти.

134

В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.

По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:

От налога освобождается имущество:

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2)принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в ко- торых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используе- мое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспече- ния безопасности и охраны правопорядка;

3)используемое для осуществления возложенных функций организа- циями и учреждениями уголовно-исполнительной системы

4)используемое для осуществления религиозной деятельности религи- озными организациями;

5)используемое для уставной деятельности общероссийскими общест- венными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представите- ли должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных об- щероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднеспи- сочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты

иреабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственника- ми имущества которых являются указанные общероссийские обществен- ные организации инвалидов,

6)используемое для производства ветеринарных иммунобиологиче- ских препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацев- тической продукции;

135

7)объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федераль- ного значения;

8)ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хра- нения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

9)ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

10)железнодорожные пути общего пользования, федеральные ав- томобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утвер- ждается Правительством РФ;

11)космические объекты;

12)имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

13)коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических кон-

сультаций;

14)государственных научных центров;

15)организации в отношении имущества, учитываемого на балан- се организации-резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с

момента постановки на учет

16)организации в отношении судов, зарегистрированных в Рос- сийском международном реестре судов.

Регионы могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в соответствии с Законом Иркутской области от налога освобождаются:

1)органы государственной власти области, органы местного само- управления муниципальных образований области;

2)бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3)автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъ- ектом РФ или муниципальными образованиями области, - в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем, либо имущества, приоб- ретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества;

4)организации - в отношении автомобильных дорог общего пользова- ния регионального значения и муниципальных автомобильных дорог об- щего пользования;

5)религиозные организации.

Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (обра- батывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, опера- ции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) преду-

136

смотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобре- тенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или техни- чески перевооруженного:

Таблица 3.2

Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области

Для применения пониженной ставки необходимо выполнение органи- зациями дополнительных условий:

1)ведение организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по пониженной ставке

от иных объектов

2)выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70% от общей суммы выручки;

3)на начало налогового (отчетного) периода отсутствует недоимка по налогам и сборам и задолженность по пеням и штрафам в бюджеты бюд- жетной системы РФ.

При расчете налога на имущество существуют особенности определе- ния налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Каждый участник договора простого товарищества производит исчис-

ление и уплату налога Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имуще-

ства:

1)внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищест- ва (договору о совместной деятельности),

2)приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятель- ности (составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на от-

137

дельном балансе простого товарищества участником, ведущим общие де- ла). В отношении этого имущества исчисление и уплата налога произво- дятся участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, со- ставляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца

соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Уплата налога на имущество и подача декларации производится от- дельно:

1)по местонахождению организации;

2)по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

3)по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, на- ходящегося вне местонахождения организации или ее обособленного под- разделения, имеющего отдельный баланс.

Сроки предоставления декларации (расчетов) по налогу на имущество установлены НК: не позднее 30 календарных дней с даты окончания каж- дого отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истек- шим – по итогам налогового периода. Сроки уплаты налога устанавлива- ются региональными органами власти. В Иркутской области они совмеще- ны со сроками представления декларации.

Контрольные вопросы:

1.На какие категории делятся плательщики налога на имущество орга- низаций?

2.В чем заключаются отличия в определении налоговой базы россий- ских и иностранных организаций?

3.Как определяется остаточная стоимость имущества?

4.Обязана ли организация уплачивать налог и предоставлять деклара- ции по месту нахождения обособленных подразделений?

5.Какие льготы установлены по налогу на имущество региональными органами власти?

138

ГЛАВА 4. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

4.1.Земельный налог

С1 января 2006 года земельный налог взимается в соответствии с гла- вой 31 НК. При этом представительные органы муниципальных образова- ний должны установить его. Органы муниципальных образований опреде- ляют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и порядок их примене- ния, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для от- дельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бес- срочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения - земельные участки, расположенные в пре- делах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Земельный налог = НБ * Ст

Налоговая база (НБ) – кадастровая стоимость земельных участков (оп- ределяется в соответствии с земельным законодательством РФ), которая определяется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется:

1)самостоятельно – организациями и индивидуальными предпринима- телями по участкам, используемым в предпринимательской деятельности.

2)налоговыми органами – для налогоплательщиков - физических лиц. Налоговая база по участкам находящимся:

1)в общей долевой собственности - определяется для каждого пла-

тельщика пропорционально его доле в общей долевой собственности; 2) в общей совместной собственности - определяется для каждого пла-

тельщика в равных долях.

Если при приобретении недвижимости к приобретателю (покупателю)

в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необхо- дима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельно-

го участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок. Если приобретателями недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база по участку, заня- тому недвижимостью, определяется пропорционально их доле в праве соб- ственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – для организаций и индивидуальных предпринима- телей – первый квартал, второй квартал, третий квартал. Представитель-

139

ные органы муниципального образования вправе не устанавливать отчет- ный период.

Таблица 4.1 Ставки земельного налога, установленные Налоговым кодексом РФ

Освобождения от уплаты земельного налога:

I. Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица по участкам, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

II. Не признаются объектом налогообложения:

1)земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законода- тельством РФ;

2)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с зако- нодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного на- следия, историко-культурными заповедниками, объектами археологиче- ского наследия;

3)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с зако- нодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасно- сти и таможенных нужд;

4)земельные участки из состава земель лесного фонда;

5)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с зако- нодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственно- сти водными объектами в составе водного фонда.

140

III. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых

налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если размер не облагаемой суммы превышает размер налоговой базы, налоговая база принимается равной нулю.

Производится для:

1)Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2)инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудо- вой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3)инвалидов с детства;

4)ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также вете- ранов и инвалидов боевых действий;

5)физических лиц, имеющих право на получение социальной под- держки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, под- вергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыль- ской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года №175-ФЗ «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объедине- нии «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответст- вии с Федеральным законом от 10 января 2002 года №2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вслед- ствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6)физических лиц, принимавших в составе подразделений особого

риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7)физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, свя- занных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

IV. Налоговые льготы (ст. 395)

Налогоплательщики должны представить документы, подтверждаю-

щие право на льготы в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового или от-