Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

141

четного периода права на налоговую льготу налог исчисляется с учетом коэффициента:

число полных месяцев, в течение которых отсутст- К = вовала налоговая льгота

число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде

Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц пре- кращения указанного права принимается за полный месяц.

Освобождаются от налогообложения:

1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Ми- нистерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставлен-

ных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации

иучреждения функций;

2)организации - в отношении земельных участков, занятых государст- венными автомобильными дорогами общего пользования;

4)религиозные организации - в отношении принадлежащих им зе- мельных участков, на которых расположены здания, строения и сооруже- ния религиозного и благотворительного назначения;

5)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди чле-

нов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если

среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 про- центов, - в отношении земельных участков, используемых ими для произ- водства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных това- ров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных то- варов по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и ус- луг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых яв- ляются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения об- разовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты

иреабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи

142

инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6)организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования на-

родных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7)физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8)организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Особенности исчисления земельного налога

I. В отношении земельных участков, приобретенных для осуществле- ния на них жилищного строительства применяются коэффициенты:

или возврату.

2) исчисление в течение пе- риода, превышающего 3 года - с коэффициентом 4.

II. При возникновении или прекращении в течение периода права на

143

земельный участок налог определяется с учетом количества месяцев:

(отчетном) периоде

При этом если право возникло до 15-го числа месяца включительно, месяц возникновения принимается за полный. Если право прекратилось после 15-го числа месяца, за полный месяц принимается месяц прекраще- ния указанных прав.

III. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (пере- шедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства (смерти наследодателя).

Порядок и сроки уплаты налога и предоставления декларации Налог и авансовые платежи подлежат уплате в сроки, которые будут

установлены правовыми актами муниципальных образований. При этом

срок уплаты налога по итогам года для организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля (т.е. срока подачи декларации).

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по мес- ту нахождения земельных участков. Физические лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Сумма авансового платежа определяется по формуле:

Ав = 1/4 * кадастровая стоимость участка по * Ст состоянию на 1 января года

Сумма налога по итогам года определяется как разница между суммой налога за год и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

Сроки предоставления деклараций по месту нахождения земельного участка для организаций и индивидуальных предпринимателей установле- ны Налоговым кодексом:

1)по истечении налогового периода (года) - налоговую декларацию по форме, утвержденной Минфином не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2)уплачивающие авансовые платежи, по истечении отчетного периода

-налоговый расчет по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

144

Контрольные вопросы:

1.На каком праве должен быть предоставлен земельный участок, что- бы возникла обязанность по уплате земельного налога?

2.Как определяется налоговая база по земельному налогу, что на нее влияет?

3.Какие повышающие коэффициенты могут применяться при расчете земельного налога?

4.Как определяется налог при возникновении или прекращении в тече- ние периода права на земельный участок?

4.2. Налог на имущество физических лиц

Взимание налога производится в соответствии с Законом РФ от 9 де- кабря 1991 г. №2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (ред. 22.08.2004 г.). Налог на имущество является регулярным налогом и взы- скивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Поскольку данный налог относится к местным, то ставки налога и дополнительные льготы устанавливаются местными органами власти.

Плательщики - физические лица (граждане РФ, иностранные, лица без гражданства) - собственники имущества на территории РФ.

Если имущество находится:

1)в общей долевой собственности - каждое из физических лиц являет- ся налогоплательщиком соразмерно его доле.

2)в общей совместной собственности - физические лица несут равную ответственность. Плательщиком может быть одно из этих лиц, определяе- мое по соглашению между ними.

Объекты налогообложения:

1)жилые дома,

2)квартиры,

3)дачи,

4)гаражи

5)и иные строения, помещения и сооружения;

Налоговая база - суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая БТИ по состоянию на 1 января каждого года.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продук- цию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризаци- онных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории органа мест- ного самоуправления. Если у налогоплательщика в собственности имеется

145

несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на терри- тории одного представительного органа местного самоуправления, кото- рый установил различные ставки налога в зависимости от типа их исполь- зования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Оценке для целей налогообложения не подлежат строения, помещения и сооружения: строящиеся; самовольно возведенные; признанные по раз- личным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации; бесхо- зяйные; назначение которых не определено.

Льготы по налогу на имущество физических лиц. От налога освобождаются:

1)Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2)инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3)участники Великой Отечественной воины, других боевых операций

по защите СССР

4)лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на производственном объединении «Маяк»;

5)военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, со- стоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятия- ми, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и бо- лее;

6)лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного и термоядерно- го оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооруже- ния и военных объектах;

146

7)пенсионеры

8)граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия.

9)родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

10)деятели культуры, искусства и народные мастера за помещения, используемые в качестве творческих мастерских, ателье, студий,

11)жилая площадь, используемая для организации открытых для по- сещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других органи- заций культуры, на период такого их использования;

12)жилые строения площадью до 50 м2 и хозяйственные строения об- щей площадью до 50 м2 расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Если есть право на льготу, то лицо должно самостоятельно предоста- вить документы в налоговый орган. При возникновении права на льготу в течение года перерасчет налога производится с месяца, в котором возник- ло это право.

Порядок исчисления и уплаты налога Налог исчисляют налоговые органы и вручают налоговые уведомле-

ния. Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, налоговое уведомление на уплату налога направ-

ляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

БТИ обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

По новым строениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооруже- ние, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства (день смерти наследодателя, а при объявлении насле-

додателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим). В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности в течение года (купля-продажа, ме- на, дарение) налог уплачивается первоначальным собственником с 1 янва- ря этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собствен- ности, а новым собственником - начиная с месяца, в котором возникло право.

Уплата налога производится равными долями: ½ - не позднее 15 сен-

147

тября и ½ - не позднее 15 ноября.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. Налог зачисляется в местный бюд- жет по месту нахождения (регистрации) объекта.

Контрольные вопросы:

1.Как определяется налоговая база по налогу на имущество физиче- ских лиц?

2.Какие льготы установлены по налог?

3.Кем устанавливаются ставки налога на имущество физических лиц?

4.Каков порядок исчисления и уплаты налога?

148

ГЛАВА 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. 5.1. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – это специальный налоговый режим, на который в обязательном порядке переводятся налогоплательщики, ко- торые занимаются этими видами деятельности. Режим в настоящее время устанавливается Налоговым Кодексом, вводится в действие в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципаль- ных районов, городских округов, законами городов федерального значе- ния. При этом муниципалитет имеет право устанавливать:

1)виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом;

2)значения коэффициента К2 (формула расчета).

Прежде всего, необходимо пояснить, что в том случае, если налогопла- тельщик занимается теми видами деятельности, которые подпадают и ви- дами, которые не подпадают под вмененную систему, он должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. В

этом случае по одним видам деятельности уплачиваются налоги в рамках общей или упрощенной системы налогообложения, а по другим видам – единый налог на вмененный доход (по каждому виду - свой порядок рас- чета ЕНВД)

Налоговым кодексом предусмотрен закрытый перечень налогов, кото- рый не уплачивается при переводе налогоплательщика на эту систему. В частности, для организаций - налог на прибыль организаций, налог на до- бавленную стоимость (кроме НДС при импорте на таможне и НДС, как налоговый агент),налог на имущество организаций и единый социальный налог. При этом уплачиваются страховые взносы на обязательное пенси- онное страхование. Индивидуальные предприниматели при этой системе не уплачивают – налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте на таможне), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от пред- принимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предприниматель- ской деятельности, облагаемой единым налогом). При этом уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за наемных ра- ботников и за самого индивидуального предпринимателя в виде фиксиро-

149

ванного платежа.

Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образова- ния юридического лица и занимающиеся теми видами деятельности, кото- рые подпадают под перечень закона субъекта РФ в рамках главы 26.3 На-

логового кодекса По НК на ЕНВД могут быть переведены следующие виды деятельно-

сти:

1)оказание бытовых услуг населению,

2)оказание ветеринарных услуг;

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4)оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5)оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и гру- зов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимате- лями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, пред- назначенных для оказания таких услуг;

6)розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей ЕНВД розничная торговля, осу- ществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала бо- лее 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении кото- рого единый налог не применяется;

7)розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,

атакже объекты нестационарной торговой сети;

8)услуги общественного питания, осуществляемые через объекты ор- ганизации общественного питания с площадью зала обслуживания посети- телей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей ЕНВД оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного пи- тания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, призна- ется видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9)услуги общественного питания, осуществляемые через объекты ор- ганизации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посе- тителей;

150

10)распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11)распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прице- пах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12)оказания услуг по временному размещению и проживанию органи- зациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предос- тавления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользо- вание стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

14)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в поль- зование земельных участков для следующих целей. 1. Организация торго- вых мест стационарной торговой сети. 2. Размещение объектов нестацио- нарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов). 3. Размещение объектов организации общественного пи- тания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу - один квартал.

Налоговым законодательством определены обстоятельства в которых ЕНВД независимо не применяется:

1. При договорах простого товарищества, договорах о совместной дея- тельности, договорах доверительного управления имуществом.

2. Налогоплательщик отнесен к категории «крупнейших» в соответст- вии с действующим законодательством.

3. Плательщики ЕСХН не уплачивают ЕНВД в том случае, если они занимаются: розничной торговлей и общественным питанием (виды 6-9) в целях реализации сельхозпродукции собственного производства.

4. Услуги общественного питания, которые оказываются учреждения- ми образования, здравоохранения и социального обеспечения.

Налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет своих расходов

идоходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых опе- раций.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного до- хода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом налоговой ставки, зна- чения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Величина вмененного дохода и сумма единого налога на год исчисля-