Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП
.pdf191
ГЛАВА 7. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ
7.1. Общая характеристика особых экономических зон
Идея создания особых экономических зон как специально выделенных территорий для формирования точек роста за счет привлечения инвести- ций на льготных условиях в мировой практике не нова. Достаточно вспом- нить положительный опыт Китая, Сингапура и других стран.
Следует отметить, что в России особые экономические зоны (ОЭЗ) яв- ляются одним из инструментов диверсификации экономики.
Процесс создания и функционирования ОЭЗ в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 22 июля 2005 № 116-ФЗ «Об осо- бых экономических зонах в Российской Федерации», в соответствии с ко- торым особая экономическая зона- это определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на кото- рой действует особый режим осуществления предпринимательской дея- тельности.
Основными целями создания ОЭЗ являются:
-развитие обрабатывающих и высокотехнологичных отраслей эконо- мики;
-производство новых видов продукции, развитие импортозамещающих производств;
-развитие туризма и санаторно-курортной сферы.
ВРоссийской Федерации сейчас могут создаваться ОЭЗ четырех ти-
пов:
-промышленно-производственные,
-технико-внедренческие,
-туристско-рекреационные;
-портовые.
Решение о создании ОЭЗ принимается Правительством РФ на основа- нии результатов конкурса, проводимого между заявками субъектов РФ на создание ОЭЗ того или иного типа.
Внастоящее время в РФ создано 13 ОЭЗ (2 ППЗ, 4 ТВЗ, 7 ТРЗ). Гото- вится конкурс по созданию портовых ОЭЗ.
Основными конкурентными преимуществами ОЭЗ являются создание за счет бюджетных средств инженерной, транспортной, социальной ин- фраструктуры, льготный таможенный и налоговый режим, а также друже- ственная среда администрирования бизнеса.
Внастоящее время нормативная правовая база, необходимая для соз- дания и функционирования ОЭЗ, в основном сформирована. Она включает
всебя свыше 50 нормативно-правовых актов.
Вцелом создана и система управления данным процессом. Минэко-
192
номразвития России - главный стратегический орган, осуществляющий нормативно-правовое регулирование в данной сфере, Федеральное агент- ство по управлению особыми экономическими зонами (со своими регио- нальными управлениями) - главный орган исполнительной власти, органи- зующий и отвечающий за эту работу. ОАО «Особые экономические зоны»
– главная организация, непосредственно осуществляющая строительство объектов инфраструктуры в ОЭЗ.
Промышленно-производственные ОЭЗ
В настоящее время существуют следующие ОЭЗ промышленно- производственного типа:
Особая экономическая зона в Липецкой области Особая экономическая зона в Республике Татарстан
Характеристика ОЭЗ промышленно-производственного типа:
▪Размещение объектов промышленного назначения
▪Площадь не более 20 кв. км.
▪Не могут располагаться на территориях нескольких муниципальных образований;
▪Не должны включать в себя полностью территорию какого-либо ад- министративно-территориального образования (ч. 3 в ред. ФЗ от 03.06.2006
№76-ФЗ)
▪Срок существования не более 20 лет
▪Капитальные вложения не менее 10 млн. €, в первый год – не менее 1 млн. €
На территории промышленно-производственной особой экономической зоны не допускается:
1. размещение объектов жилищного фонда (часть четвертая в ред. Федерального закона от 03.06.2006 № 76-ФЗ)
2. разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за ис- ключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добычи, и металлургическое
производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности; (п. 1 в ред. ФЗ от 03.06.2006 № 76-ФЗ)
3. переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ре- сурсов, и переработка лома цветных и черных металлов; (п. 2 в ред. ФЗ от
03.06.2006 № 76-ФЗ)
4. производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
При этом Правительство РФ может определять иные виды деятельно- сти, осуществление которых не допускается в особой экономической зоне
(ч.6 в ред. ФЗ от 03.06.2006 № 76-ФЗ).
193
Резидентом промышленно-производственной особой экономиче-
ской зоны признается коммерческая организация, за исключением уни- тарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заклю- чившая с органами управления особыми экономическими зонами соглаше- ние о ведении промышленно- производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.
Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с даты внесения со- ответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.
Первая промышленно-производственная ОЭЗ была официально от- крыта в Татарстане в ноябре 2007 г. Причем с уже действующими завода- ми, таможней, административно-деловым центром и системой админист- рирования «одного окна». В 2008 году планируется открытие второй про- мышленно-производственной зоны в Липецкой области.
Технико-внедренческие ОЭЗ
В настоящее время существуют следующие ОЭЗ технико- внедренческого типа:
Особая экономическая зона в г. Санкт-Петербурге Особая экономическая зона в Зеленоградском административном окру-
ге г. Москвы Особая экономическая зона в г. Дубне (Московская область)
Особая экономическая зона в г. Томске (Томская область)
Характеристика ОЭЗ технико-внедренческого типа:
▪Ведение технико-внедренческой деятельности
▪Создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более чем три квадратных километра (ч. 2 в ред. ФЗ от 03.06.2006 № 76-ФЗ).
▪Не могут располагаться на территориях нескольких муниципальных образований;
▪Не должны включать в себя полностью территорию какого-либо ад- министративно-территориального образования (ч. 3 в ред. ФЗ от 03.06.2006
№76-ФЗ)
▪Срок существования не более 20 лет
На территории технико-внедренческой особой экономической зоны не допускается:
▪размещение объектов жилищного фонда. (ч. 4 в ред. ФЗ от 03.06.2006
№76-ФЗ)
▪разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за ис- ключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей
194
идругих природных лечебных ресурсов, их добычи, и металлургическое
производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности; (п. 1 в ред. ФЗ от 03.06.2006 № 76-ФЗ)
▪переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ре- сурсов, и переработка лома цветных и черных металлов; (п. 2 в ред. ФЗ от
03.06.2006 № 76-ФЗ)
производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
▪Правительство РФ может определять иные виды деятельности, осу- ществление которых не допускается в особой экономической зоне (ч. 6 в
ред. ФЗ от 03.06.2006 № 76-ФЗ)
На момент создания технико-внедренческой особой экономической зо- ны земельные участки, образующие ее территорию, за исключением зе- мельных участков, которые предоставлены для размещения и использова-
ния объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граж- дан и юридических лиц, за исключением образовательных и (или) научно- исследовательских организаций.
Резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны
признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая органи- зация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в со- ответствии с законодательством Российской Федерации на территории му- ниципального образования, в границах которого расположена особая эко- номическая зона, и заключившие с органами управления особыми эконо- мическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятель- ности в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Федераль- ным законом.
Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с даты внесения со- ответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.
Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны только технико- внедренческую деятельность в пределах, предусмотренных соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности. Для целей Фз РФ от 22 ию- ля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Феде-
рации» под технико-внедренческой деятельностью понимается создание
иреализация научно-технической продукции, доведение ее до промыш- ленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и ока-
195
зание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.
Туристско-рекреационные ОЭЗ.
В настоящее время существуют следующие ОЭЗ туристско- рекреационного типа:
Особая экономическая зона в Калининградской области Особая экономическая зона в Краснодарском крае Особая экономическая зона в Ставропольском крае Особая экономическая зона в Алтайском крае Особая экономическая зона в Республике Алтай Особая экономическая зона в Республике Бурятия Особая экономическая зона в Иркутской области
Характеристика ОЭЗ туристско-рекреационного типа:
▪Создаются на одном или нескольких участках территории, опреде- ляемых Правительством Российской Федерации (ч. 2 введена ФЗ от
03.06.2006 № 76-ФЗ)
▪Могут располагаться на территориях нескольких муниципальных об- разований.
▪Туристско-рекреационных ОЭЗ могут включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.
▪В туристско-рекреационных ОЭЗ допускается размещение объектов жилищного фонда.
▪Оказание туристических и оздоровительных услуг.
На территории особой экономической зоны не допускается:
▪разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за ис- ключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей
идругих природных лечебных ресурсов, их добычи, и металлургическое
производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности; (п. 1 в ред. ФЗ от 03.06.2006 № 76-ФЗ)
▪переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ре- сурсов, и переработка лома цветных и черных металлов; (п. 2 в ред. ФЗ от
03.06.2006 № 76-ФЗ)
производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
▪Правительство Российской Федерации может определять иные виды деятельности, осуществление которых не допускается в особой экономи- ческой зоне. (ч. 6 в ред. Федерального закона от 03.06.2006 № 76-ФЗ)
Под туристско-рекреационной деятельностью понимается:
▪деятельность юридических лиц, индивидуальных предпринимателей по строительству, реконструкции, эксплуатации объектов туристской ин- дустрии, объектов, предназначенных для санаторно-курортного лечения,
196
медицинской реабилитации и отдыха граждан; ▪ туристская деятельность и деятельность по разработке месторожде-
ний минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ре- сурсов, их добыче и использованию, в том числе деятельность по санатор- но-курортному лечению и профилактике заболеваний, медицинской реа- билитации, организации отдыха граждан, промышленному розливу мине- ральных вод.
Резидентами туристско-рекреационной особой экономической зо-
ны признаются индивидуальный предприниматель, коммерческая органи- зация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированные в
соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образова- ний, если туристско-рекреационная особая экономическая зона располо- жена на территориях нескольких муниципальных образований), и заклю- чившие с органами управления особыми экономическими зонами согла- шение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности в поряд- ке и на условиях, которые предусмотрены Федеральным законом.
Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация признаются резидентами особой экономической зоны с даты внесения со- ответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.
Создание туристско-рекреационных особых экономических зон плани- руется осуществить в 4 этапа:
2007 год – формирование системы управления, определение границ и разработка концепций туристических зон;
2008 год – разработка главных градостроительных документов - проек- тов планировки;
2009-2011 годы – проектирование и строительство инфраструктурных и туристических объектов;
2012 год – начало эксплуатации ТРЗ.
К настоящему времени разработаны концепции пяти туристических зон, по двум ОЭЗ на озере Байкал концепции будут разработаны к марту
2008 года.
Портовые ОЭЗ
Целью создания портовых особых экономических зон на территории РФ является стимулирование развития портового хозяйства и развитие портовых услуг, конкурентоспособных по отношению к зарубежным ана- логам.
Особенности функционирования хозяйствующих субъектов, работаю- щих в портовой особой экономической зоне, дифференцируются в зависи- мости от вида портовой деятельности, которая ими осуществляется:
197
▪погрузочно-разгрузочные работы;
▪услуги по складированию и хранению товаров, а также транспортно- экспедиторские услуги;
▪снабжение и укомплектование снаряжением судов, оснащение судов (воздушных судов) судовыми припасами и бортовыми запасами;
▪ремонт, техническое обслуживание и модернизация судов и судовой техники, воздушных судов и авиационной техники, в том числе двигателей
идругих агрегатов;
▪переработка и консервирование рыбы и морепродуктов;
▪работы по предпродажной подготовке товаров (упаковка, переупа- ковка, дробление, укрепление, маркировка и тому подобные работы);
▪простые сборочные операции по перечню, утверждаемому Прави- тельством Российской Федерации;
▪оптовая торговля товарами;
▪обеспечение функционирования деятельности портовой особой эко- номической зоны.
Резидентом портовой особой экономической зоны признается ком-
мерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зареги-
стрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого распо- ложена особая экономическая зона (на территории одного из муниципаль- ных образований, если портовая особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая
с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о деятельности в портовой особой экономической зоне в порядке и на усло- виях, предусмотренных законопроектом «О внесении изменений в некото- рые законодательные акты Российской Федерации в части создания порто- вых особых экономических зон»
Портовые особые экономические зоны могут создаваться в рамках су- ществующих морских, речных портов и грузовых терминалов междуна- родных аэропортов.
Длительный период окупаемости портового хозяйства, высокая стои- мость основных фондов, используемых в портовом хозяйстве, и необходи-
мость неизменности правового режима в течение длительного периода времени для гарантии условий ведения предпринимательской и инвести- ционной деятельности в условиях принятия норм, ухудшающих условия ведения бизнеса, предусматривает срока создания портовых ОЭЗ до 49 лет.
7.2. Порядок налогообложения в особых экономических зонах
Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществ- ляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
198
Налоговые льготы для резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны.
в Республике Татарстан:
▪налог на прибыль - 20%
▪транспортный налог - освобождение на 10 лет с момента постановки
транспортного средства на учет
▪налог на имущество - освобождение на 10 лет с момента постановки
имущества на учет
▪земельный налог - освобождение на 10 лет за земельные участки на
территории ОЭЗ
в Липецкой области:
▪налог на прибыль - 20%
▪транспортный налог - освобождение на 5 лет с момента постановки
транспортного средства на учет
▪налог на имущество - освобождение на 5 лет с момента постановки
имущества на учет
▪земельный налог - освобождение на 5 лет за земельные участки на
территории ОЭЗ Налоговые льготы для резидентов технико-внедренческой особой эко-
номической зоны
▪исчисление налога на прибыль - Резиденты смогут полностью при- знать расходы (в том числе не давшие положительного результата) на на- учно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором эти затра- ты были произведены (п. 2 ст. 262 НК РФ)
▪единый социальный налог (ЕСН)
▪Статьей 241 НК РФ установлены пониженные ставки ЕСН и введена специальная регрессивная шкала:
▪14% - при налоговой базе на каждое физическое лицо нарас- тающим итогом с начала года до 280 000 рублей;
▪39 200 + 5,6% от суммы, превышающей 280 000 рублей,- при налоговой базе от 280 001 до 600 000 рублей;
▪51 120 + 2% от суммы, превышающей 600 000 рублей, - при налоговой базе свыше 600 000 рублей.
▪cтавка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъек-
та РФ - 13,5 %
▪транспортный налог - освобождение от уплаты* на 5 лет**
▪налог на имущество - освобождаются от налогообложения в отноше- нии имущества, учитываемого на балансе организации-резидента в течение 5 лет** с момента постановки на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ).
▪земельный налог - Освобождаются от налогообложения организации-
199
резиденты сроком на 5 лет** с момента возникновения права собственно- сти на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ (п. 9 ст. 395 НК РФ).
* кроме воздушных и водных транспортных средств – г. Санкт- Петербург и г. Томск; кроме автомобилей легковых, воздушных и водных транспортных средств - г. Дубна; по транспортным средствам, зарегистри- рованным на резидентов с момента включения в реестр резидентов – г. Зе- леноград.
Налоговые льготы для резидентов туристско-рекреационной ОЭЗ
▪налог на имущество организаций - освобождение в течение пяти лет
(п. 17 ст. 381 НК РФ);
▪земельный налог – освобождение в течение пяти лет (п. 9 ст. 395 НК
РФ);
▪применение в отношении основных средств к основной норме амор- тизации специального коэффициента, но не выше 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ);
▪акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не применяются в течение срока действия соглаше- ния об осуществлении туристско-рекреационной деятельности (статья 38 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»);
▪арендная плата за земельные участки - не более 2 % их кадастровой стоимости в год.
Дополнительные налоговые льготы в туристско-рекреационной особой экономической зоне в Республике Алтай:
▪снижение налога на прибыль организаций на 4 % в течение 10 лет (Закона Республики Алтай от 14.05.2007 № 25-РЗ «Об установлении пони- женной налоговой ставки налога на прибыль для организаций-резидентов особой экономической зоны туристско-рекреационного типа, созданной на территориях муниципального образования «Майминский район» и муни- ципального образования «Чемальский район» в Республике Алтай»);
▪снижение ставки транспортного налога в течение 10 лет (в зависимо-
сти от вида транспортного средства и мощности его двигателя налоговая ставка составляет от 0,4 до 40 рублей) (ст. 3 Закона Республики Алтай от 27.11.2002 № 7-12 «О транспортном налоге на территории Республики Ал- тай»).
Дополнительные налоговые льготы в туристско-рекреационной особой экономической зоне в Республике Бурятия:
▪снижение налога на прибыль организаций на 4 % в течение 5 лет (ст. 8 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных за-
конодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению
200
субъектов Российской Федерации»).
Дополнительные налоговые льготы в туристско-рекреационной особой экономической зоне в Алтайском крае:
▪снижение налога на прибыль организаций на 4 % (Закон Алтайского края от 10.04.2007 № 21-ЗС «О ставке налога на прибыль организациям- резидентам особой экономической зоны туристско&S209;рекреационного типа на территории Алтайского района Алтайского края»).
Дополнительные налоговые льготы в туристско-рекреационной особой экономической зоне в Краснодарском крае:
▪снижение налога на прибыль организаций на 4 % в течение 5 лет (ст. 7.1 Закона Краснодарского края от 02.07.2004 № 731-КЗ «О государст-
венном стимулировании инвестиционной деятельности в Краснодарском крае»);
▪транспортный налог – освобождение в течение 5 лет (ст. 5 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 639-КЗ «О транспортном налоге на территории Краснодарского края»).
Дополнительные налоговые льготы в туристско-рекреационной особой экономической зоне в Калининградской области:
В случае включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны Калининградской области в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые за- конодательные акты Российской Федерации» помимо налоговых льгот, предусмотренных для резидентов туристско-рекреационных особых эко- номических зон, действуют следующие налоговые льготы:
▪ставка налога на имущество первые 6 календарных лет - 0 %, в пери- од с 7 по 12 календарный год – уменьшена на 50 % (ст. 385.1 НК РФ);
▪ставка налога на прибыль организаций первые 6 календарных лет – 0 %, в период с 7 по 12 календарный год – в части отчисления в региональ- ный бюджет уменьшена на 50% (ст. 288.1 НК РФ).
Налоговые льготы для резидентов портовой особой экономической зо-
ны.
Законопроектом «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части создания портовых особых экономи- ческих зон» предполагается, что таможенные пошлины и налоги для рези- дента портовой особой экономической зоны не могут быть менее:
▪10 миллионов рублей при осуществлении портовой деятельности, связанной со складированием, хранением и оптовой торговлей товарами, не являющимися подакцизными товарами или минеральным сырьем;
▪30 миллионов рублей при осуществлении портовой деятельности, связанной со складированием, хранением и оптовой торговлей любыми то-