Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

161

право применять упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности. Однако, критерии по численности работников, стоимости основных средств и НМА ограничивающие применение упрощенной сис- темы применяются ко всей организации или ИП в целом.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие жела- ние перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявле- ние. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систе- му налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев теку- щего года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ин- дивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упро- щенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на

упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года переста- ли быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, впра- ве на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообло- жения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налого- обложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если они не превысят критерии по выручке (20 млн. руб.* коэффициент-дефлятор) и стоимости имущества (100 млн. руб.). При этом если налогоплательщик превысит критерий по доходам - 20 млн. руб.* коэффициент-дефлятор, основным средствам и НМА -100 млн. руб., средней численности - 100 чел. и нарушит другие условия по которым оп- ределяется его право применять упрощенную систему налогообложения, то он обязан перейти на общий режим. При этом доходы могут быть скор- ректированы на индекс-дефлятор с 2006 г. Налоговым кодексом установ- лены сроки, в течение которых предприятие обязано уведомить налоговый орган о том, что оно переходит на общую систему с упрощённой:

-из-за превышения критериев – в течении 15 дней,

-по собственной инициативе с начала календарного года 15 января. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогооб-

ложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упро- щенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложе- ния.

162

Существует два разных способа исчисления и уплаты единого налога при УСН в зависимости от объекта:

1. Доходы

1.1Доход * 6%

1.2 Патент

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Необходимо отметить, что налогоплательщики могут выбирать между всеми способами, если имеют на них право. Особым исключением являют- ся участники простого товарищества, договоров доверительного управле- ния имуществом. Для них - только второй способ. Выбранный способ не может изменяться в течении 3 лет. Учёт доходов и расходов ведётся в кни- ге специальной формы, которая утверждена отдельным приказом ФНС, бухгалтерский учёт вести не обязательно, необходимо только в соответст- вии с требованиями бухгалтерского учёта вести учёт основных средств, кассовые операции. Кроме того, по остальным налогам (НДФЛ, транс- портный, земельный и т.д.) учет и уплата проводятся в общем порядке.

Методика расчета единого налога при этих способах выглядит сле- дующим образом:

1.1Д * 6% – это сумма единого налога без вычета. Налогоплательщи- ки, выбравшие в качестве объекта налогообложения способ 1.1 (доходы),

по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически по- лученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налого- вого периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,

девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается ука- занными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязатель- ное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сум- му выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

1.2ВД*6%=Патент

ВД – это сумма потенциально возможного к получению индивидуаль- ным предпринимателем годового дохода. Этот способ может применяться только индивидуальными предпринимателями, которые не привлекают для своей деятельности наемных работников и занимаются одним из 61 вида деятельности, перечень которых приведен в налоговом кодексе. Важной особенностью этого способа является то, что он может применяться только

163

в том случае, если есть решение субъекта РФ в котором: -определены виды деятельности в рамках перечня

-рассчитаны или определены критерии расчета суммы потенциально возможного к получением ИП годового дохода.

Критерии расчета могут зависеть от особенностей вида и места деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Инди- видуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему нало- гообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпри- нимательской деятельности на основе патента. При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наем- ных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характе- ра) или осуществления на основе патента вида предпринимательской дея- тельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок, индивидуальный предприниматель теряет право на

применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим ре- жимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. Оплата

оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен па- тент.

В Иркутской области существует закон «О применении индивидуаль- ными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на ос- нове патента»от 8 ноября 2007 года 113-оз. В таблице 9.1 представлены как виды деятельности, по которым возможно применение упрощенной системы налогообложения на территории Иркутской области, так и суммы потенциально возможного годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным пред- принимателем годового дохода с учетом места ведения предприниматель- ской деятельности.

164

165

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов. (Доходы – Расходы) * 15% – сумма единого налога Доходы х 1% сумма минимального налога.

Сумму единого налога надо сравнить с суммой минимального налога и в бюджетную систему должна быть уплачена та сумма, которая больше. Состав расходов строго ограничен НК. К основным можно отнести:

1)расходы на приобретение основных средств

2)расходы на приобретение нематериальных активов;

3)расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4)арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5)материальные расходы;

6)расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудо-

способности

7)расходы на обязательное страхование работников и имущества

8)суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым това- рам (работам

и услугам) и подлежащим включению в состав расходов (т.е. товары проданы, сырье списано и т.д.);

9)проценты за кредит и услуги кредитных организаций

10)расходы на пожарную безопасность и иные услуги охранной дея- тельности;

11)суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров

12)расходы на служебный транспорт и компенсации на использование личного в служебных целях транспорта в пределах норм

13)расходы на командировки ( проезд, найм жилья, суточные и .п.п.)

14)плата нотариусу за документы в пределах тарифов.

15)расходы на аудиторские услуги;

16)расходы на публикацию бухгалтерской отчетности по законода-

тельству

17)расходы на канцелярские товары;

18)расходы на оплату услуг связи;

19)расходы, связанные с приобретением программ для ЭВМ и т.п.

20)расходы на рекламу;

21)расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и аг- регатов;

22)суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законода- тельством Российской Федерации о налогах и сборах;

23)расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для даль- нейшей реализации, а так же расходы на их хранение, транспортировку.

24)выплата комиссионных, вознаграждений по договорам поручения;

166

25)гарантийный ремонт и обслуживание

26)расходы на подтверждение соответствий стандартам

27)расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством) обязательной оценки в целях контроля за правиль-

ностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении нало- говой базы;

28)плата за предоставление информации о зарегистрированных пра-

вах;

29)расходы на оплату услуг специализированных организаций по из-

готовлению документов кадастрового и технического учета

30)расходы на оплату услуг специализированных организаций по про- ведению экспертизы, наличие которых обязательно для получения лицен-

зии

31)судебные расходы и арбитражные сборы;

32)периодические (текущие) платежи за пользование правами на ре-

зультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, про- мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33)расходы на подготовку и переподготовку кадров,

34)расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества.

Если основные средства были приобретены до перехода предприятием

на упрощенную систему налогообложения, то НК определён особый уско- ренный порядок включения таких затрат в состав расходов при упрощён- ной системе в зависимости от срока полезного использования. В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после

перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их при- обретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При применении объекта налогообложения по способу 2 (Доход – Расход), необходимо обратить внимание, что налогоплательщик имеет

право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщик, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых нало-

167

гоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и исполь- зовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на вели- чину расходов. Этот убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть пере- несена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждаю- щие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена на- логовая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока ис- пользования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убы- ток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при приме- нении упрощенной системы налогообложения, не принимается при пере- ходе на общий режим налогообложения. Налогоплательщики, по итогам

каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных до- ходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим

итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Налоговый период - год, от- чётный период - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарно- го года. В соответствии с этим и установлены сроки уплаты налога и пода- чи налоговых деклараций. Сроки уплаты: Организации. Налог, подлежа- щий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответст- вующий налоговый период, т.е. до 31марта. Квартальные авансовые пла- тежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, сле- дующего за истекшим отчетным периодом. Декларация за квартал (полу- годие, 9 месяцев) должна быть представлена не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Индивидуальные пред-

приниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Контрольные вопросы:

1.Какими законодательными актами регулируется применение упро- щенной системы на территории того или иного субъекта РФ?

2.Каковы основные критерии, ограничивающие применение упрощен- ной системы субъектами хозяйствования?

168

3.Сколько существует способов уплаты единого налога, и какова мето- дика его расчета при каждом способе?

5.3. Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), призванный упростить процедуры налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводите- лей, был введен Федеральным законом от 29.12.2001 № 187-ФЗ, и начал действовать в 2002 г. Однако, его практическое применение оказалось су- щественно затрудненным из-за сложности определения налоговой ставки, которая была привязана к кадастровой стоимости одного гектара сельхо- зугодий, а сам земельный кадастр так и не был утвержден. Кроме того, применение данного налога сдерживалось:

1)подотраслевой ограниченностью - он мог применяться только предприятиями – производителями продукции растениеводства. Другим подотраслям сельского хозяйства индустриального типа, таким, как жи- вотноводство, птицеводство, тепличное хозяйство и др., законом не преду- сматривалась возможность перехода на уплату ЕСХН.

2)установленным порядком уплаты налога – раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года.

Для устранения вышеуказанных недостатков в начале 2004 г. вступила

всилу новая редакция закона.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и ин- дивидуальными предпринимателями добровольно.

Для организаций и ИП перевод на уплату ЕСХН означает отмену ряда налогов:

169

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и ИП в соответст- вии с общим режимом налогообложения, кроме того они не освобождают- ся от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщиками ЕСХН (ст. 346.2 НК РФ) являются организа-

ции и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйст- венную продукцию и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установлен- ном НК РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

-организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и по- следующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и

ИП доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведен- ную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, со- ставляет не менее 70 процентов;

-сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабаты- вающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огородни- ческие, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сель-

скохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведен- ную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственно- го производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

-градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные органи- зации, численность работающих в которых с учетом совместно прожи-

вающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшест-

вующий году, в котором организация или ИП подают заявление о переходе на уплату ЕСХН доля дохода от реализации произведенной ими сельско- хозяйственной продукции или доля доходов от реализации сельскохозяй-

170

ственной продукции собственного производства членов сельскохозяйст- венных потребительских кооперативов в общем доходе от реализации то- варов (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предприни- мателей, составляет не менее 70 %.

Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохо- зяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам по-

следнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций в те-

кущем году доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйст- венной продукции (включая продукцию первичной переработки, произве- денную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации со- ставляет не менее 70%.

Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по ито-

гам 9 месяцев текущего года доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной пе- реработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собствен- ного производства) в общем доходе от предпринимательской деятельности составляет не менее 70%.

Не имеют права перейти на уплату ЕСХН организации и индивиду-

альные предприниматели:

1)имеющие филиалы и (или) представительства;

2)занимающиеся производством подакцизных товаров;

3)осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игор- ного бизнеса;

4)бюджетные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предше- ствующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в на- логовый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. В заявлении указывается данные о доле дохода от реализации произведен-

ной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организа- ция или ИП переходят на уплату ЕСХН.

НК РФ установлено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные ре- жимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля соответствующего дохода на- логоплательщиков составила менее 70%, они должны произвести перерас-