Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

101

где НБ-стоимость добытых полезных ископаемых в рублях; С-ставка налога в процентах, установлена по видам полезных ископае-

мых в ст.342 НК РФ.

По нефти и газу налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Ставка налога составля- ет 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезжиренной и 147 рублей за 1 000 м.куб. газа. Ставка налога на нефть корректируется на Кцкоэффициент, характерезующий динамику мировых цен на нефть, Кв- коэффициент, характерезующий степень выработанности конкретного участка недр.

Кц = (Ц - 9) х Р / 261,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель (определяется на основе информа- ции об уровне цен на средиземноморском и роттердамском рынках);

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к руб- лю, устанавливаемого ЦБ РФ (определяется как среднеарифметическое значение за все дни в налоговом периоде);

9 – минимальная цена в долларах США за баррель. Кв определяется:

1. в случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая прямым методом, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв=3,8-3,5*№\V

№-сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвер- жденного в году, предшествующему году налогового периода;

V-начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установлен- ном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А,В,С1 и С» по конкретному участку недр в соответст-

вии с государственным балансом запасов полезных ископаемых на

102

01.01.2006г.

2. Если степень выработанности превышает 1, то КВ=0,3. В случаях не указанных в п.1,2 Кв=1

Предусмотрен понижающий коэффициент = 0,7 для налогоплательщи- ков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разра-

батываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку и освобожден- ных по состоянию на 1 июля 2001 года от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Налоговый период - календарный месяц.

Уплата не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим меся- цем.

Налог подлежит уплате:

1)по месту нахождения каждого участка недр - по полезным ископае- мым, добытым в РФ;

2)по месту нахождения организации или месту жительства индивиду- ального предпринимателя - по добытым за пределами РФ.

Налоговая декларация

Необходимо подавать начиная с месяца, в котором начата фактическая добыча.

Представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем).

Подается в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Льготы не предусмотрены. Однако не признаются объектом налогооб- ложения:

1)общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непо- средственно для личного потребления;

2)добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и дру- гие геологические коллекционные материалы;

3)полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использо- вании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объек- тов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно- оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ (государственные природные заповедники, в том числе биосферные; на- циональные парки; природные парки; государственные природные заказ-

103

ники; памятники природы; дендрологические парки и ботанические сады; лечебно-оздоровительные местности и курорты.)

4)полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или от- ходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложе- нию в общеустановленном порядке;

5)дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке ме-

сторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Особенности исчисления НДПИ при системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (специальный режим налогообложения, гл 26.4 НК РФ)

НДПИ = НБ * Ст

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные в гл. 26 при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

При добыче нефти:

НБ - количество добытых полезных ископаемых в натуральном выра- жении.

Налоговая ставка - 340 рублей за одну тонну. Ставка применяется с ко- эффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добы- чи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглаше- нием. В случае, если соглашением установлен предельный уровень ком- мерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, ко- торый не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

Кц = (Ц - 8)х Р/252, округляется до четвертого знака

где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель (определяется как сумма сред- них арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяно- го сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, делен-

104

ная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде); Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к руб-

лю, устанавливаемого ЦБ РФ

Контрольные вопросы:

1.Учитывается ли рента при исчислении НДПИ?

2.Налогоплательщики НДПИ и постановка их на учет.

3.Объекты налогообложения НДПИ, понятие полезного ископаемого.

4.Порядок определения налоговой базы по НДПИ.

5.Методы определения количества полезных ископаемых, их характе- ристика.

6.Особенности определения НДПИ по нефти и газу.

7.Порядок и сроки уплаты НДПИ.

2.6.Водный налог

Всоответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.95г. №167-ФЗ опре- делены цели и способы использования водных объектов и система плате- жей, связанных с использованием водных объектов. Право на пользование водными объектами подтверждается лицензии.

До принятия федерального закона «О плате за пользование водными объектами» 06.05.98г. № 71-ФЗ, в России взималась плата за воду с про- мышленных предприятий, включая предприятия теплоэнергетики, заби- рающих воду для производственных целей. Плата за воду отменена с вве- дением в действие Закона РФ «О плате за пользование водными объекта- ми».Данный закон отменяется с 01.01.2005г., в силу вступает гл.25.2 «Вод- ный налог» Налогового кодекса РФ.

Всоответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.95г. №167-ФЗ опре- делены цели и способы использования водных объектов и система плате- жей, связанных с использованием водных объектов. Право на пользование водными объектами подтверждается лицензии.

Начиная с 01.01.2007 года в соответствии с законом №201-ФЗ от 04.12.2006 года и Водным кодексом РФ, водные объекты могут переда- ваться организациям и физическим лицам на основании договоров водо- пользования (договорам аренды) или решения для: забора водных ресур- сов из поверхностных водных объектов; использования акватории водных объектов; использования водных объектов без забора (изъятия) водных ре- сурсов для целей производства электрической энергии.

Налогоплательщики - организации и физические лица, осуществ- ляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с за- конодательством РФ. Налогоплательщик обязан иметь лицензию на поль- зование водными объектами. При заборе воды из водных объектов

105

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользова- ния или решения о предоставлении водных объектов в пользование, соот- ветственно заключенных и принятых после 01.01.2007 года.

Таблица 2.15

Не признаются объектами налогообложения:

1)забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2)забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопас- ности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

3)забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4)забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы техно- логического оборудования;

5)забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ре- сурсов;

106

6)использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7)использование акватории водных объектов для размещения и стоян- ки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей сре- ды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельно- сти на водных объектах;

8)использование акватории водных объектов для проведения государ- ственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково- съемочных работ;

9)использование акватории водных объектов для размещения и строи- тельства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиора- тивного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и ка- нализационного назначения;

10)использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания

иобслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11)использование водных объектов для проведения дноуглубительных

идругих работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12)особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13)забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяй- ственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы,

которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14)забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллек- торно-дренажных вод;

15)использование акватории водных объектов для рыболовства и охо-

ты.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки - устанавливаются ст. 333.12 НК РФ и дифферен- цируются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Ставка за забор воды устанавливается в рублях за 1 тыс.куб.м. забранной воды; за использование акватории – в тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой аква- тории; за использование для целей гидроэнергетики - в руб. за 1 тыс. кВт.ч

107

электроэнергии; за использование для целей лесосплава в плотах и коше- лях - в руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой на каждые 100 км сплава.

К ставкам за забор воды из поверхностных водных объектов для тех- нологических нужд в пределах установленных лимитов, в отношении на- логоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнерге- тики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водо- снабжения, на период с 1 января по 31 декабря 2005 года включительно применяется коэффициент 0,85.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавли- ваются в пятикратном размере. В случае отсутствия у налогоплательщика

утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водо- снабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложе- ния в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим нало- говым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта вод- ных ресурсов.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в нало- говый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, уста- новленный для уплаты налога. Налогоплательщики - иностранные лица

представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Контрольные вопросы:

1.Чем отличается водный налог от платы за пользование водными объ- ектами?

2.Налогоплательщики и объекты налогообложения.

3.Порядок исчисления налоговой базы.

4.Порядок и сроки уплаты водного налога.

5.Полномочия представительных органов субъектов РФ по водному налогу.

108

2.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Плательщики – организации и физические лица, в том числе индивиду- альные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) на пользо-

вание объектами животного мира на территории Российской Федерации или на пользование объектами водных биологических ресурсов во внут- ренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Рос-

сийской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в рай- оне архипелага Шпицберген.

Объект:

1)объекты животного мира (например, овцебык, медведь, олень, лось, кабан и т.д.;

2)объекты водных биологических ресурсов (рыба, морские ежи, крабы, моржи, тюлени и т.д.)

Не признаются объектами - объекты, пользование которыми осуществ- ляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных мало- численных народов в пределах лимита, который устанавливается органами исполнительной власти субъектов РФ.

Ставки сборов установлены Налоговым кодексом.

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира уста- навливаются в размере 50 процентов ставок

Ставки сбора устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях:

1)охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних живот- ных, регулирования видового состава объектов животного мира, предот- вращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его оби- тания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и вод- ных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разреше- нием уполномоченного органа исполнительной власти;

2)изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов диф- ференцированы по бассейнам: Дальневосточный бассейн, Северный бас- сейн, Балтийский бассейн, Каспийский бассейн, Азово-Черноморский бас- сейн, внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера)

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организа- ций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской

109

Федерации, устанавливаются в размере 15 процентов от установленных ставок сбора. При этом пониженная ставка сбора применяется в отноше- нии объема промышленных квот, не превышающего годового объема про- мышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в

2001 году.

Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными ор- ганизациями признаются организации, численность работающих в кото-

рых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбо- промысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в со-

ответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов вод-

ных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Сбор за пользование объектами животного мира уплачивают при полу- чении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов упла- чивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса оп- ределяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разре- шения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежеме- сячно не позднее 20-го числа.

Уплата:

плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуаль- ных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицен- зию (разрешение);

плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимате- лями - по месту своего учета.

Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. По истече- нии срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами жи- вотного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе об- ратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвра-

110

том сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользо- вание объектами животного мира, выданным уполномоченным органом.

Контрольные вопросы:

1.Налогоплательщики и объекты налогообложения.

2.Порядок исчисления налоговой базы.

3.Порядок и сроки уплаты налога.

2.8. Государственная пошлина

Государственная пошлина является федеральным сбором, обязатель- ным к уплате на территории Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины регулируется 253 главой Налогового Кодекса, вступившей в действие с 1 января 2005 г.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправле- ния, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они:

∙обращаются за совершением юридически значимых действий;

∙выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитраж- ных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты.

Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки (см. табл. 2.16)