Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

61

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную территорию РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение зависит от избранного таможенного режима.

При экспорте налогоплательщик освобождается при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакциз- ных товаров, произведенных из давальческого сырья, при представле- нии в налоговый орган поручительства банка или банковской гаран- тии. Такое поручительство предусматривает обязанность банка упла- тить акциз и соответствующие пени в случаях непредставления в по-

рядке и сроки налогоплательщиком подтверждающих документов и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз. После предоставления документов суммы акциза подлежат возмещению.

Для подтверждения в течение 180 дней со дня реализации пред- ставляются следующие документы:

62

1)контракт (копия контракта) на поставку подакцизных това- ров или договор комиссии, договор поручения либо агентский до- говор;

2)платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налого- плательщика в российском банке.

3)грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского пограничного тамо- женного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

4)копии транспортных или товаросопроводительных доку- ментов или иных документов с отметками пограничных россий- ских таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пре- делы таможенной территории РФ.

Налоговая база и особенности ее определения при различных

операциях

Как установлено ст. 187 НК РФ, налоговая база определяется от- дельно по каждому виду подакцизных товаров.

Для товаров, на которые установлены специфические ставки акци- зов, налоговая база определяется как объем реализованных (передан- ных) подакцизных товаров в натуральном выражении, т.е., иными словами, налоговая база - это количество реализованных или передан- ных подакцизных товаров.

Для товаров, на которые установлены комбинированные ставки акцизов, налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выраже- нии и как расчетная стоимость этих товаров.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной плательщиком на единице потребитель- ской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потре- бительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (пере- данных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на та- моженную территорию Российской Федерации.

Для расчета суммы акциза подлежащей уплате в бюджет следует пользоваться следующими формулами, в зависимости от вида приме- няемых ставок:

Для специфических ставок, расчет производится:

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров. Сроки уплаты акцизов и сроки пре- доставления налоговой декларации см. в таблице 2.4.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) кото- рых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налого- вую базу в соответствующем налоговом периоде.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при- быль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообло- жения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, а также фактически уплачен- ные при ввозе, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником даваль- ческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, про- изведенного из указанного сырья (материалов), за исключением слу- чаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, если ставки акциза на подак-

64

цизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы, в следующих случа- ях:

1.уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакциз- ных товаров либо при ввозе, в дальнейшем использованных в каче- стве сырья для производства других подакцизных товаров, в том числе при безвозвратной утере в пределах норм естественной убы- ли (за исключением нефтепродуктов).

2.уплаченные собственником давальческого сырья при его приоб- ретении либо исчисленные и уплаченные собственником при пере- даче давальческого сырья на переработку в случае дальнейшей пе- редачи подакцизных товаров, произведенных из этого давальческо- го сырья;

3.уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произве- денному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Вычеты производятся исходя из доли спирта этилового, использо-

ванного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, произво- дящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих до- кументов (их копий):

­договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алко- гольной продукции;

­платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

­товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

­купажных актов;

­акта списания виноматериалов в производство.

4.уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупате- лем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гаран- тийного срока) или отказа от них. Вычет производится после отра- жения в учете операций по корректировке, но не позднее 1 года с

момента возврата

5.начисленные при получении (оприходовании) денатурированно- го этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использова- нии денатурированного этилового спирта для производства не-

спиртосодержащей продукции

6.начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на

65

производство денатурированного этилового спирта, при реализа- ции денатурированного этилового спирта налогоплательщику,

имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

7.начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонно- го бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на пере-

работку прямогонного бензина

8.начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогон- ным бензином облагаемых операций.

9.начисленные при получении прямогонного бензина налогопла- тельщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехи- мии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе догово- ра об оказании услуг по переработке принадлежащего данному на- логоплательщику прямогонного бензина).

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза под-

лежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем нало- говом периоде платежей по акцизу или подлежит возмещению (воз- врату) налогоплательщику.

Контрольные вопросы:

1.Назовите налоговых агентов по НДС.

2.Каковы условия предоставления вычетов по НДС?

3.Сформулируйте основной принцип исчисления НДС.

4.Перечислите основные группы и виды освобождений от уплаты

НДС.

5.Каковы особенности исчисления НДС налоговыми агентами?

6.Опишите виды и порядок применения ставок по НДС.

7.Каковы особенности исчисления налоговой базы по НДС при ввозе товаров в РФ?

8.Каким образом исчисляется НДС по экспортируемым товарам?

9.На какие виды операций облагаемых акцизами и при каких ус- ловиях налогоплательщики получают свидетельства?

10.Раскройте порядок исчисления акцизов.

11.Каковы условия предоставления вычетов по акцизам?

12.Опишите виды освобождений от уплаты акцизов, каковы усло- вия их применения?

66

Таблица 2.4

Элементы налогообложения акцизами

67

2.3. Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики:

1)российские организации;

2)иностранные организации:

-осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные предста- вительства;

-осуществляющие свою деятельность в РФ без представительства, т.е. получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, пла- тельщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налого- плательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Объект – прибыль – определяется нарастающим итогом с начала года.

Прибыль = Доходы – Расходы Налог на прибыль = Прибыль *Ст

Доходы делятся на 3 группы:

1. Доходы от реализации (ст.249)

2. Внереализационные доходы, которые включают в себя доходы от операций не связанных с реализацией. (ст. 250)

3. Доходы, не учитываемые при расчете налога (ст.251)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержден- ные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затра- ты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально под- твержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные докумен- тами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуще- ствления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществле- ния и направлений деятельности организации, делятся на 3 группы: свя- занные с производством и реализацией, внереализационные, не учитывае- мые при расчете налога.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются по элементам затрат:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

68

4) прочие расходы; 1 группа расходов: Материальные расходы – это расходы организации

на приобретение сырья и материалов, упаковку, на другие производствен- ные и хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды; комплектующих изделий, полуфабрикатов; топли- ва, воды и энергии; работ и услуг производственного характера, выпол- няемых сторонними организациями или индивидуальными предпринима- телями.

При списании сырья и материалов применяется один из следующих методов:

метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Методы списания в налоговом учете и бухгалтерском учете могут не совпадать. Так с 1. 01.2008г. в бухгалтерском учете не применяется метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2 группа расходов: Расходы на оплату труда.

Включаются любые начисления работникам в денежной и (или) нату- ральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсацион- ные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами.

Кроме того, включаются суммы взносов работодателей по договорам

обязательного и добровольного страхования при соблюдении следующих условий (таблица 2.5.):

Таблица 2.5

Размер отчислений на добровольное страхование работников

69

Продолжение таблицы 2.5

3 Группа. Амортизационные отчисления.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком по- лезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.); объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок; имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осу-

ществлением предпринимательской деятельности и используемого для этой деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в

качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для этой деятельности; объекты внешнего благоустройства; приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб- ные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения исключаются:

-основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвоз- мездное пользование;

-переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

-находящиеся по решению руководства организации на реконструкции

имодернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество разделено на 10 групп в зависимости от срока полезного использования.

Существуют два метода начисления амортизации:

1)линейный метод А = ПС * (1 / кол-во месяцев) x 100%;

2)нелинейный метод А = ОС* K = (2 / кол-во месяцев) x 100%

70

Налогоплательщик имеет право при приобретении основных средств отнести на расходы отчетного (налогового) периода не более 10 % от пер- воначальной стоимости (амортизационная премия). Дальнейший расчет сумм амортизации производиться без учета амортизационной премии. Для целей налогообложения амортизационная премия всегда признается кос- венным расходом.

Линейный метод начисления амортизации без вариантов применяется в отношении основных средств, относящихся к 8-10 группам.

В отношении остальных основных средств налогоплательщик вправе применить один из двух указанных методов.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налого- плательщиками ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества пре- кращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект вы-

был из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При использовании нелинейного метода с месяца, следующего за ме- сяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной стоимости, расчет амортизации будет производиться следующим образом: А = ОС / количество оставшихся месяцев.

При начислении амортизации, следует учитывать, что налогоплатель- щик обязан применять поправочный коэффициент: 0,5 - по легковым авто- мобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб.

И может применить следующие два коэффициента: Не более 2:

– для амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

-для собственных основных средств сельскохозяйственных организа- ций промышленного типа;

-для собственных основных средств организаций, имеющих статус ре- зидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной зон.

Не более 3:

-для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга);

-для амортизируемых основных средств, которые используются толь- ко в научно-технической деятельности.

Возможно использование норм амортизации, ниже установленных. Для