Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

21

1 месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении установлен- ных сроков возврата или зачета, на сумму налога начисляются проценты за каждый календарный день задержки.

Принудительное исполнение обязанности представляет насильствен- ное изъятие части собственности налогоплательщика в размере суммы не- доимки и сумм пени, призванных компенсировать потери бюджета, свя- занные с несвоевременной уплатой налога.

Методы принудительного исполнения обязательства по налогам и сбо- рам:

1)обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на сче- тах, налогоплательщика в кредитных организациях;

2) обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика. Методы принудительного взыскания могут быть применены налого-

выми органами к налогоплательщикам, налоговым агентам, являющимся юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Налоги, не уплаченные налогоплательщиком в добровольном порядке, взыскиваются следующим образом:

На первоначальном этапе налогоплательщику налоговый орган на- правляет требование об уплате налога в трехмесячный срок. Этот срок ис- числяется со дня выявления наличия недоплаченного налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщик обязан в течение срока, указанного в требовании, уплатить сумму налога. При этом мини- мальный, установленный законом срок, который может быть предоставлен налогоплательщику в соответствии с требованием об уплате налога, со- ставляет 10 дней (ч. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ). Соответственно в требовании может быть указан и более продолжительный период. В случае если тре- бование об уплате налога составляется и направляется по результатам на- логовой проверки, то срок направления составляет 10 дней с момента вступления в силу решения (п. 2 ст. 70 НК РФ). Если требование невоз- можно вручить руководителю (представителю) налогоплательщика лично, то оно направляется по почте заказным письмом.

Если после предъявления требования об уплате налога и истечения указанного в нем срока, налогоплательщик добровольно не уплачивает на- лог, то налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банке в течение двух месяцев после ис- течения срока, установленного в требовании об уплате налога, согласно п. 3 ст. 46 НК РФ. Решение о взыскании, принятое после истечения указанно- го срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Одновременно или после вынесения такого решения он вправе потре- бовать приостановления операций по счетам налогоплательщика в преде- лах суммы, указанной в решении налогового органа.

22

Взыскание с валютных счетов может производиться только в случае нехватки денежных средств на рублевых счетах налогоплательщика.

Может возникнуть такая ситуация, когда налоговый орган пропустил установленный двухмесячный срок и не приостановил операции по счетам. В таком случае взыскание налога можно произвести только в судебном по- рядке. Для этого в течение шести месяцев с момента истечения срока, ука- занного в требовании, налоговый орган должен направить соответствую- щее заявление в суд. Если же и этот срок будет пропущен, то пропущен- ный срок может быть восстановлен судом, если будет доказана налоговым органом уважительная причина пропуска срока.

Вслучае, когда денежных средств на счетах - рублевых или валютных

-окажется недостаточно, то налоговые органы имеют право обратить взы- скание на иное имущество налогоплательщика.

Срок для взыскания налога за счет иного имущества организации и ин-

дивидуального предпринимателя установлен в один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного налоговым органом налогоплательщику. Причем продление данного срока по уважи- тельной причине в Налоговом Кодексе не предусмотрено. Однако в отно- шении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринима- телем, с 1 января 2007 г. согласно п. 2 ст. 48 НК РФ предусмотрена воз- можность восстановления пропущенного по уважительной причине шес- тимесячного срока для случаев взыскания налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества этого физического лица.

Вналоговом законодательстве России определены способы обеспече- ния обязанности по уплаты налога и сбора как специальные меры, стиму- лирующие субъект к надлежащему исполнению своих обязанностей и га-

рантирующие другим субъектам такое надлежащее исполнение со стороны соответствующего обязанного субъекта.

Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, порядок и условия их применения устанавливаются главой 11 НК РФ:

∙пеня;

∙приостановление операций по счетам;

∙арест имущества

∙залог имущества;

∙поручительство;

Одним из способов исполнения обязанностей по уплате налогов и сбо- ров является взыскание пеней. Пеней признается денежная сумма, которая

выплачивается в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов позже установленного срока.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый кален-

23

дарный день просрочки в размере одной трехсотой ставки рефинансирова- ния ЦБ РФ, действовавшие во время существования просроченной задол- женности.

Исчисление пеней начинается со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты налога, и заканчивается в день уплаты (вклю- чительно).

Например: НДС по расчету за январь уплачен 5 марта.

Срок уплаты НДС за январь истекает 20 февраля. Начиная с 21 февраля и по 5 марта на сумму налога будут начисляться пени в размере 1/300 дей- ствующей ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Пеня не является налоговой санкцией и может быть взыскана с пла- тельщиков в порядке, аналогичном порядку для взыскания самого налога:

∙в бесспорном порядке — для налогоплательщиков-

организаций

∙в судебном порядке — для физических лиц.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке может при-

ниматься налоговыми органами в случаях:

-неисполнение обязанности по уплате налога или сбора;

-неисполнение требования налогового органа по уплате пеней и штра-

фа;

- не предоставление налогоплательщиком налоговой декларации в на- логовый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока или отказ от представления налоговых деклараций.

Приостановление операций по счету должно быть ограничено той суммой, которая указана в решении налогового органа о приостановлении операций, т.е. суммой задолженности, пеней и санкций. Однако в случае, когда налогоплательщик не представил налоговую декларацию, то данная норма уже не действует, и налоговый орган вправе приостановить опера- ции на всю сумму счета. В отношении предпринимателей налоговые орга-

ны вправе приостановить операции по счетам лишь в случае просрочки в предоставлении налоговой декларации (отказа в предоставлении).

В случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога, т.е. наличия налоговой недоимки, решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке при- нимается только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его сче-

там в банке направляется налоговым органом банку и налогоплательщику одновременно. Данное решение передается налогоплательщику под рас- писку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Налогоплательщик вправе обжаловать вынесенное решение о приостановлении операций по счетам.

24

Еще одним наиболее жестким способом обеспечения уплаты налогов является арест имущества налогоплательщика. Арест имущества как спо-

соб обеспечения уплаты налога применяется только для исполнения реше- ния о взыскании налога за счет имущества. Для использования ареста

имущества в качестве способа обеспечения уплаты налогов необходимы следующие условия:

-наличие налоговой недоимки;

-наличие у налогового органа достаточных оснований полагать, что должник предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;

-наличие вынесенного в порядке ст. 47 НК РФ решения о взыскании налоговой недоимки за счет имущества.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и доста- точно для исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, арест всего имущества допускается, если размер налоговой недоимки соответст- вует или превышает его стоимость.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест предполагает запрет отчуждать имущество, принадлежащее на праве соб- ственности должнику, владение и пользование арестованным имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Час- тичный арест допускает возможность отчуждения арестованного имущест- ва с согласия и при контроле налогового органа. Несоблюдение установ- ленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имущест- вом, на которое наложен арест, влечет налоговую ответственность по ст. 125 НК РФ в виде штрафа в размере 10 тыс. руб.

Такие меры как залог имущества, указанный в ст. 73 НК РФ и поручи- тельство, указанные в ст. 74 НК РФ в качестве способов обеспечения упла- ты налогов на практике не используются. Так как по своей сути данные действия являются скорее обеспечительными, чем карательными. Поэтому налоговые органы предпочитают использовать другие способы, преду- смотренные НК РФ.

В некоторых случаях налогоплательщик может на законных основани- ях уплатить налог позднее.

Главой 9 НК РФ предусмотрены условия изменения срока уплаты на- лога и сбора, а также пени. Так, в соответствии с ней изменение срока уп-

латы налога и сбора влечет за собой перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Причем этот срок может быть изме-

нен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

Изменение срока уплаты налогов и сборов может предоставляться в форме:

∙отсрочек;

25

∙рассрочек;

∙инвестиционных налоговых кредитов.

Под отсрочкой подразумевается перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности и процентов. Соответственно рассрочка - это пере-

нос срока уплаты налога на срок не более одного года с поэтапной уплатой суммы налога и процентов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляются по одному или нескольким налогам. По решению Правительства РФ может быть пре- доставлена отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в час- ти, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года.

Если отсрочка или рассрочка предоставляются в связи с угрозой бан- кротства, сезонным характером производства или тяжелым имуществен- ным положением лица, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Цен- трального банка Российской Федерации. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена в связи со стихийным бедствием или за- держкой финансирования из бюджета, на сумму задолженности проценты не начисляются.

При предоставлении инвестиционного налогового кредита налогопла-

тельщику дается возможность в течение определенного срока и в опреде- ленных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей по- этапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестицион- ный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль ор- ганизации, а также по региональным и местным налогам. Срок предостав- ления инвестиционного налогового кредита может устанавливаться от од- ного года до пяти лет.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Рос- сийской Федерации.

Основания для предоставления инвестиционного налогового кредита следующие:

1) если организация проводит научно-исследовательские или опытно-

конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для ин-

валидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В этом случае инвестиционный налоговый кредит предоставля- ется на сумму, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного за- интересованной организацией оборудования, используемого исключитель-

26

но для перечисленных целей;

2)если организация осуществляет внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование приме- няемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Сумма

инвестиционного налогового кредита определяется соглашением между уполномоченным органом и организацией, претендующей на получение кредита;

3)если организация выполняет особо важный заказ по социально- экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услу- ги населению. Сумма кредита, как и в предыдущем пункте, определяется соглашением сторон.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе

уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Причем умень- шение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый от- четный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в ре- зультате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется за- ключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. Инвести-

ционный налоговый кредит не предоставляется без оформления залога на имущества или договора поручительства.

Сумма инвестиционного налогового кредита не может превышать 50%

от общей суммы налога без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Если накопленная сумма кредита за отчетный период превысит эти 50%, на которые допускается уменьшение налога, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на сле- дующий отчетный период.

1.3. Налоговый контроль

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений фи- нансового государственного контроля, призванного обеспечить экономи- ческую безопасность государства в налоговой сфере. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонаруше- ний (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответ- ственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Поэтому результативный налоговый контроль предполагает реализа- цию следующих взаимосвязанных моментов:

∙ выявление совершенных налоговых нарушений и преступле- ний в ходе проведения налоговых проверок;

27

∙возмещение ущерба, нанесенного государству в виде неупла- ченных налогов, и поступление неуплаченных налогов в бюджет;

∙наказание виновных в совершении нарушений и преступлений

ввиде штрафов, административной или уголовной ответственности.

ВНалоговом кодексе РФ определены основные принципы осуществ- ления налогового контроля, согласно которым в ходе налогового контроля

не допускаются

∙причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, нахо- дящемуся в их владении, пользовании или распоряжении

∙сбор, хранение, использование и распространение информации о на- логоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, феде-

ральных законов

∙нарушение принципа сохранности информации, составляющей про- фессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудитор- скую тайну.

Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения нало- гового контроля (ст. 82 НК РФ):

∙налоговые проверки;

∙получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

∙проверки данных учета и отчетности;

∙осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

∙другие формы.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами

с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов.

Существует два вида налоговых проверок:

∙камеральные;

∙выездные.

НК РФ подробно регламентирует порядок проведения проверок и оформления полученных результатов, а также устанавливает важные огра- ничения по срокам и объемам проверок.

Проведение камеральных налоговых проверок регулируется ст. 88 НК

РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению на- логовой инспекции. Какое-либо специальное решение на ее проведение не

28

требуется. Предельный срок проведения камеральной проверки ограничен

тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В ходе нее проверяются налоговые декларации (расчеты), представ- ленные налогоплательщиком, а также документы, которые должны быть приложены к указанным декларациям (расчетам) согласно НК РФ.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе до- полнительно истребовать у налогоплательщика только те документы, ко- торые перечислены в ст. 88 НК РФ. Среди них, в частности, указаны:

∙документы, подтверждающие налоговые льготы, при использовании компанией налоговых льгот;

∙документы, подтверждающие налоговые вычеты при возмещении

НДС;

∙документы, по исчислению налогов, связанных с использованием природных ресурсов (например, водного или земельного).

Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в налоговой дек- ларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащими- ся в представленных документах, то об этом сообщается налогоплатель- щику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рас- смотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если по результатам рассмотрения будет установлен факт нарушения на- логового законодательства, то составляется акт проверки (ст. 100 НК РФ) и

кнарушителю применяются налоговые санкции.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помеще- нии) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Исключением является случай, когда налогоплательщик не имеет возможности предоставить проверяющим не- обходимое помещение. В такой ситуации проверка может производиться по местонахождению налоговой инспекции.

Правила проведения выездной налоговой проверки регулируются ст. 89 НК РФ, которая устанавливает следующие важнейшие ограничения в отношении выездных налоговых проверок:

∙проверка может охватывать не более чем три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении про- верки;

∙запрещается проведение двух и более выездных налоговых прове- рок по одним и тем же налогам за уже проверенный период (данное огра- ничение не распространяется на повторные выездные проверки);

29

∙в общем случае количество выездных проверок одного налогопла- тельщика в течение календарного года не должно превышать двух прове- рок (без учета выездных проверок его филиалов и представительств; дан- ное ограничение также не распространяется на повторные выездные про- верки);

∙выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключи- тельных случаях — до шести месяцев).

Все вышеуказанные ограничения (кроме длительности проверки) рас-

пространяются также на самостоятельные выездные проверки филиалов (представительств) налогоплательщика. Предельный срок самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) составляет один месяц и не может быть увеличен.

Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведен- ной проверке. В некоторых случаях (например, при необходимости прове- дения экспертизы или перевода на русский язык представленных докумен- тов) проведение выездной проверки может быть приостановлено.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

∙вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятель- ностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку ранее;

∙если налогоплательщик представил уточненную налоговую деклара- цию, в которой указана меньшая сумма налога, чем ранее. В рамках такой повторной проверки проверяется только тот период, за который представ- лена уточненная декларация. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком нало- гового правонарушения, которое не было выявлено при проведении перво- начальной выездной проверки, налоговые санкции к налогоплательщику не применяются. Исключение составляет случай, когда первоначальное невыявление факта налогового правонарушения явилось результатом сго- вора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового орга- на.

∙в случае реорганизации или ликвидации организации-налогопла- тельщика.

В ходе выездных налоговых проверок налоговые органы имеют право:

∙привлекать свидетелей, кроме случаев, когда информация относится

кпрофессиональной тайне свидетелей (например, в случае адвоката или аудитора), а также в некоторых других случаях (ст. 90 НК РФ);

∙проходить на территорию и осматривать территории и помещения, используемые проверяемыми лицами для предпринимательской деятель- ности, а также производить осмотр объектов налогообложения (ст. 91, 92

30

НК РФ);

∙истребовать документы у налогоплательщика (или налогового аген- та), необходимые для проверки (документы должны быть предоставлены в виде заверенных копий в десятидневный срок со дня вручения плательщи- ку (или агенту) соответствующего требования), а также ознакомиться с подлинниками упомянутых документов (ст. 93 НК РФ);

∙истребовать у третьих лиц документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (или агента) (документы должны быть предоставлены в виде заверенных копий в пятидневный срок со дня полу- чения третьим лицом соответствующего требования) (ст. 93.1 НК РФ);

∙осуществлять добровольную или принудительную выемку докумен- тов, необходимых для проведения проверки (ст. 94 НК РФ);

∙проводить экспертизу полученной информации (ст. 95 НК РФ);

∙привлекать специалистов и переводчиков (ст. 96, 97 НК РФ). Проведение вышеуказанных мероприятий должно быть отражено в со-

ответствующих протоколах (ст. 99 НК РФ). Также в некоторых случаях может быть необходимо участие понятых (ст. 98 НК РФ).

Нарушения установленных процедурных норм проведения проверок налоговыми органами позволяет налогоплательщикам оспорить результа- ты проверок в суде.

Требования составления актов по результатам как камеральной, так и выездной налоговых проверок, установлены ст. 100 НКРФ.

Акт по результатам камеральной налоговой проверки составляется в течение 10 дней после завершения последней только в том случае, если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения налогового законода- тельства.

Что касается выездной налоговой проверки, то после ее завершения

уполномоченные лица налогового органа сначала составляют справку о проведенной проверке с указанием ее предмета и сроков проведения.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведении вы- ездной налоговой проверки составляется акт вой проверки. Акт составля- ется даже в случае, если выездной проверки нарушения налогового зако- нодательства не выявлены.

Акт налоговой проверки вручается проверяемому лицу или его пред- ставителю под расписку, либо передается иным способом (например, по- сылается заказным письмом). В последнем случае шестой день начиная с даты отправки заказной письма рассматривается как дата вручения акта.

Проверяемое лицо (или его представитель) имеют право представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту про- верки в целом либо по его отдельным частям. Это должно быть сделано в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. При этом про-