Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

91

Таблица 2.12

Ставки ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предприни-

мателей

Таблица 2.13 Ставки ЕСН для налогоплательщиков - адвокатов

92

Для того, чтобы тот или иной налогоплательщик имел право пользо- ваться ставками по таблицам 2.9, 2.10 и 2.11 он должен соответствовать особым критериям, которые связаны с долей льготируемого вида деятель- ности в выручке, долей договоров с иностранными организациями, чис- ленностью, требованиям к аккредитации и т.п.(ст.241 НК)

Для решения задач необходимы сведения и по тарифам по отчислени- ям на обязательное пенсионное страхование работников, которые приведе- ны в таблице 2.14

Таблица 2.14

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

93

Продолжение таблицы 2.14

Вцелях исчисления налога, дата получения доходов и осуществления расходов определяется как:

- день начисления доходов в пользу работника (физического лица, в пользу которого, осуществляются выплаты;

-день фактической выплаты (перечисления) или получения соответст- вующего дохода – для доходов от предпринимательской деятельности, а также иных доходов.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты установлены от- дельно для каждой категории налогоплательщиков. Налогоплательщика- ми - работодателями сумма налога исчисляется отдельно в федеральный

бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы в соответствии со схемой.

Втечение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых пла- тежей по налогу, исходя из величины выплат, начисленных с начала нало-

гового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15- го числа следующего месяца.

Данные о суммах начисленных, а также уплаченных авансовых плате- жей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налого- плательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносах за этот же период налогоплательщик отражает в расчете, который пред- ставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют в ин- спекцию налоговую декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а доплата производится не позднее 15

94

дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации. Налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями и ад-

вокатами налог уплачивается авансовыми платежами 4 раза за отчетный год (15 июля – 50%, 15 октября - 25%, 15 января следующего года – 25%). Базой являются доходы за вычетом расходов, связанных с предпринима- тельской или иной индивидуальной деятельностью. Декларация за отчет- ный год предоставляется до 30 апреля следующего года. В случае несовпа- дения начисленной суммы по декларации и уплаченных авансовых пла- тежей доплата производится до 15 июля, а возврат или зачет в соответст- вии с законодательством.

Контрольные вопросы:

1.Платежи в какие фонды входят в состав единого социального

налога?

2.Перечислите все виды льгот по ЕСН.

3.Охарактеризуйте особенности исчисления и уплаты ЕСН ин- дивидуальными предпринимателями.

4.Виды ставок ЕСН, для каких категорий налогоплательщиков установлены разные виды ставок.?

5.Каковы особенности применения вычета по отчислениям на пенсионное страхование из суммы ЕСН?

95

2.5. Налог на добычу полезных ископаемых

Принято считать, что все виды находящихся в земле и на ее поверхно- сти природных материалов, используемых человеком, являются полезны- ми ископаемыми. Добытые полезные ископаемые становятся минеральным сырьем как конечным продуктом, так и материалом для дальнейшей пере- работки.

Советский Союз являлся единственной в мире страной, полностью обеспеченной всеми видами минерального сырья. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных вод и Россия занимает ведущее ме- сто в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья, в первую очередь нефти, газа, угля, запасы которых достигают от 13 - 36 % общемировых, обладает запасами золота, алмазов, цветных и редких ме- таллов, нерудного сырья. 22 % лесных ресурсов Земли расположены в России. Кроме того, Россия занимает 7-е место в мире по добыче рыбы и других водных биоресурсов. Добыча нефти в РФ составляет более 300 тыс. тонн, угля – 250 тыс. тонн, газа – около 600 млрд. м. куб., алюминия – 3 000 тыс. тонн. Более 50% добытой нефти, газа, 90% алюминия экспорти- руются.

Взарубежной практике при определении платы за использование при- родных ресурсов часто используются рентные отношения. Рентные плате-

жи в нефтяной и газовой промышленности России были установлены в 1967 году. Платежи были дифференцированы по нефтепромысловым управлениям для выравнивания показателя рентабельности.

Рента в переводе с латинского означает вид дохода. Наиболее полный обзор формирования природной ренты, а также анализ отечественной и за- рубежной практики регулирования рентного дохода, обоснование форм

собственности на недра и природные ресурсы представлены в работах Ю.В. Разовского. Еще 300 лет назад Генри Джордж доказал необходимость рентного подхода к налогообложению природопользования. В 1790 году Томас Пейн высказал идею «базисного дохода», смысл которого заклю-

чался в замене налоговых льгот и многочисленных социальных пособий рентными платежами на благо всех. По сути, проблема ренты, есть про- блема собственности на естественные блага, данные природой человеку, с этой точкой зрения согласны все ученые мира.

Развитие общества и мирового хозяйства, рост населения привели к возникновению различных видов природной ренты: земельной, горной, водной, лесной, промысловой, экологической и других.

Внастоящее время сферу природопользования регулируют несколько десятков законодательных актов, включая налоговые.

Платежи (налоги) за пользование природными ресурсами являются

основой финансового обеспечения работ по охране и воспроизводству

96

природных ресурсов, осуществления инвестиционной политики.

В настоящее время установлена плата за пользование природными ре- сурсами: плата за землю; плата за недра; плата за пользование водными объектами (водный налог); плата за лесопользование; сборы за пользова- ние объектами животного мира и за пользование объектами водных и био- логических ресурсов; плата за загрязнение окружающей среды.

Следует отметить то, что с 01.01.2005г. в Налоговом кодексе РФ уста- новлены следующие налоги за пользование природными ресурсами:

-ст.13. Федеральные налоги и сборы (налог на добычу полезных иско- паемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);

-ст.15. Местные налоги (земельный налог).

Платежи за пользование недрами, лесными ресурсами, водными объ- ектами, загрязнение окружающей среды, взимаемые с пользователей в ре- гулярном и обязательном порядке, налоговым законодательством не регу- лируются и налоговыми органами не администрируются.

Следует отметить, что налоги и платежи за пользование природными ресурсами составляют всего 11,7 процента в доходах консолидированного бюджета РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) введен в РФ с 01.01.2002 года. При введении НДПИ были отменены три налоговых пла- тежа: плата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, от- числения на воспроизводство минерально-сырьевой базы (отчисления за- числялись в специальный фонд и имели целевое назначение), акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.

Порядок исчисления и уплаты НДПИ установлен гл.26 НК РФ. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предпринима-

тели, признаваемые пользователями недр. Пользователь недр обязан иметь лицензию, в которой указывается вид пользования недрами, границы уча- стка недр, срок пользования и иная информация по участку недр. Лицензия выдается территориальными управлениями Министерства природных ре- сурсов РФ и передаче другим лицам не подлежит. Лицензия на добычу по- лезных ископаемых выдается по результатам конкурсов, аукционов на пе- риод добычи, но не более 20 лет. Может быть выдана самостоятельная ли- цензия на добычу полезных ископаемых из отходов добычи полезных ис- копаемых.

На добычу радиоактивных веществ и их захоронение лицензия выдает- ся только государственным предприятиям.

Они подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ

1) по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента го-

97

сударственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участ- ком недр, т.е. на территории субъекта, на которой расположен участок, ес- ли добыча в РФ.

2)по месту нахождения организации либо по месту жительства физи- ческого лица – если добыча осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне, а также за пределами РФ

Объект налогообложения – полезные ископаемые

1)добытые из недр на территории РФ;

2)извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3)добытые из недр за пределами РФ на находящихся под юрисдикцией РФ, арендуемых у иностранных государств или используемых на основа- нии международного договора участках.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей про- мышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жид- кости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государ- ственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, регио- нальному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Виды полезных ископаемых:

металлы: черные металлы (железо, марганец, хром); цветные металлы (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молиб- ден, сурьма, ртуть, магний); редкие металлы (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скан- дий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий); сырье радиоактив- ных металлов (в частности, уран и торий); неметаллическое сырье (гипс, мел, известняк, песок, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, глина), самоцветы (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма); драгоценные камни (алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь); драгоцен- ные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), соль; минеральные и термальные воды; уголь, торф, нефть, газ.

Всего установлено 16 видов полезных ископаемых.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, получен- ная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей про- мышленности. Исключение составляют специальные виды добычи - в ча- стности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравличе- ская разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча, до-

98

быча из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтераз- ливов при помощи специальных установок.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каж- дому виду добытого полезного ископаемого как стоимость добытых по- лезных ископаемых, кроме нефти обезвоженной, обессоленной и стабили- зированной, попутного газа и газа добытого природного.

Способы оценки стоимости 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий

налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций (если они предоставляются):

Если выручка получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископае- мого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов (кассового или начисления).

2) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Применяется в случае отсутствия у налогоплательщика реализации.

Расчетная стоимость определяется на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой ба- зы по налогу на прибыль организаций.

В стоимость включаются следующие виды расходов:

1) материальные расходы, за исключением на хранение, транспорти-

99

ровку, упаковку материальные расходы - сырье, материалы, инструменты, инвентарь,

лабораторное оборудование, спецодежда, топливо, вода, энергия, работы и

услуги производственного характера сторонних организаций

2)расходы на оплату труда работников, занятых при добыче полезных ископаемых;

3)суммы начисленной амортизации по имуществу, связанному с до- бычей полезных ископаемых;

4)расходы на ремонт основных средств, связанных с добычей;

5)расходы на освоение природных ресурсов;

6)прочие расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (Про- чие расходы, связанные с производством и (или) реализацией по ст 264, расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, процен- ты по долговым обязательствам)

Расходы делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся: сырье и материалы, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на опла- ту труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис- пользуемым при производстве товаров.

Прямые расходы распределяются между добытыми полезными иско- паемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца. Неза- вершенное производство - это полезные ископаемые, которые не прошли всех стадий обработки, предусмотренных технологией добычи. Оно оце- нивается в порядке, который установлен статьей 319 Налогового кодекса.

Остальные расходы считают косвенными. Косвенные расходы распре-

деляются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Если добывается несколько видов полезных ископаемых, общая сумма

произведенных расходов распределяется между ними пропорционально доле каждого из них в общем количестве.

3)исходя из цены драгоценных металлов и камней.

Если организация добывает драгоценные металлы и камни, оценку стоимости производят исходя из цен реализации химически чистого ме- талла.

Цены берут без учета НДС, расходов по аффинажу и доставке до полу- чателя.

Аффинаж - процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных метал-

100

лов до качества, соответствующего государственным стандартам и техни- ческим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам.

При наличии в налоговом периоде нескольких сделок по реализации аффинированных металлов определяется средневзвешенная этих цен.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного иско- паемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ис- копаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Количества добытых полезных ископаемых может определяться пря- мым или косвенным методами:

а) при прямом методе (посредством применения измерительных средств и устройств) количество определяется с учетом фактических по-

терь полезного ископаемого

Потери по норме облагаются по ставке 0%.

Нормативные потери определяются в порядке, определяемом Прави- тельством РФ.

б) если определение количества добытых полезных ископаемых пря- мым методом невозможно, применяется косвенный (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (от- ходов, потерь) минеральном сырье)

Метод определения количества подлежит утверждению в учетной по- литике для целей налогообложения и применяется в течение всей деятель- ности по добыче полезного ископаемого. Метод подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки ме- сторождения в связи с изменением применяемой технологии добычи по- лезных ископаемых.

При извлечении драгоценных металлов и камней в расчет количества не включаются не подлежащие переработке самородки и уникальные дра- гоценные камни. Налоговая база по ним определяется отдельно.

НДПИ = НБ * С\100%