Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

41

ги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществ- ляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

Не признается местом реализации работ (услуг) территория РФ, если:

1)работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имущест- вом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего пла- вания, а также космических объектов), находящимся за пределами терри- тории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строитель- ные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2)работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за преде- лами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внут- реннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, мон- таж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3)услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфе- ре культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4)покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на террито- рии РФ.

5)услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосред- ственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием.

Кроме, услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (ра- бот), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) рос-

сийскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо услуги оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления дея- тельности которых признается территория РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по от- ношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомога- тельной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1)контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2)документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

4 группа – Освобождаются от налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39НКРФ, операции, не признаваемые объектом налогообложения, указанные в п. 2 ст. 146 НКРФ, операции, не подлежащие на-

42

логообложению (освобождаемые от налогообложения), указанные в ст. 149 НКРФ.

Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров, в т.ч. по бартерным операци- ям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме опре- деляется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, опреде- ляемых в соответствии со статьей 40 НКРФ, с учетом акцизов (для подак- цизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без НДС. Т.е. для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указан- ная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регули- руемым ценам (тарифам), для целей налогообложения принимаются ука- занные цены (тарифы). Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением нало- гоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предос- тавляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

При реализации товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату продавцу, залоговые цены тары не включаются в налоговую базу.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (ра- бот, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, свя- занных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), получен- ных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Кроме того, при исчислении налоговой базы в нее включаются:

-суммы за реализованные товары в виде финансовой помощи, на по- полнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов

-средства в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превы- шающей размер процента, рассчитанного, исходя из ставки рефинансиро- вания ЦБ РФ;

страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения до- говорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхо- вателем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. Особенности определения налоговой базы по отдель- ным операциям представлены в таблице 2.1.

Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пере- считывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров.

43

Таблица 2.1.

Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям

44

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщи- ков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих то- варов (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой опера- ции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и ин- дивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика

и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с ис- числением и уплатой налога. По налоговой ставке 18/118%.

При предоставлении на территории РФ органами государственной вла- сти и управления и органами местного самоуправления в аренду федераль- ного имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по ка- ждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. По налоговой ставке

18/118%.

При реализации на территории Российской Федерации конфискованно- го имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, нало- говая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценно- стей), определяемой с учетом положений статьи 40 НКРФ, с учетом акци- зов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами при- знаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. В дан- ном случае налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке – 18%, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и пе- речислить в бюджет.

При реализации на территории Российской Федерации товаров ино- странных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве нало- гоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индиви- дуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую дея- тельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров

45

комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стои- мость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В данном случае налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке – 18%, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.

Вслучае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Рос- сийском международном реестре судов оно исключено из указанного рее- стра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропав- шим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в ре- зультате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплатель-

щика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международ- ного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или, если

втечение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от на- логоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском междуна- родном реестре судов не осуществлена, лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности.

Вданном случае налоговый агент обязан исчислить по налоговой став- ке – 18%, соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплатель- щика и перечислить в бюджет.

Ставки НДС

Ставки по НДС делятся на 3 группы:

1)основные – 0, 10, 18 % (см. п. 1,2,3 ст. 164 НКРФ);

2)ставки, определяемые расчетным путем – 10/110%, 18/118% (см.

п. 4 ст. 164 НКРФ).

3)расчетная ставка - 15,25 % (см. п. 4 ст. 158 НКРФ).

Особенности исчисления НДС по экспортно – импортным опера-

циям:

Порядок уплаты таможенных платежей и налогов зависит от вида та- моженного режима, под который помещается товар. Таможенные режимы, установлены законодательством.

В соответствии со ст. 160 НКРФ и ч.2 ст.117 ТК основой для исчисле- ния НДС по ввозимым товарам является таможенная стоимость товаров, к

46

которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с предоставлением таможенной декларации таможен- ному органу, производящему таможенное оформление товаров.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в нало- гооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стои-

мость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следую- щей формуле:

Cннд = (Ст + Пип + Ас)* Н

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость; Ст - таможенная стоимость ввозимого товара; Пип - сумма ввозной таможенной пошлины; Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Порядок исчисления НДС зависит от вида применяемого режима вво- за/вывоза товаров, что представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Порядок расчета НДС по экспортно – импортным операциям

47

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения) указан в ст. 150 НКРФ.

Налогообложение экспорта При освобождении от налогов экспортируемых товаров работ и услуг

имеются различные ограничения и правила.

С 1.01.2001 г. налогообложение экспортных товаров работ и услуг

производится по налоговой ставке 0%. Данный порядок применяется к операциям по реализации:

-товаров помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ;

-работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реали- зацией этих товаров;

-работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой через тамо- женную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;

Порядок подтверждения права на применение ставки 0%:

Право применения ставки 0%, при реализации товаров на экспорт за пределы территории РФ, а так же работ (услуг), непосредственно связан- ных с производством и реализацией этих товаров (сопровождению, транс- портировке, погрузке и перегрузке), с их перевозкой или транспортиров- кой а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров подтверждается документами:

-контракт (копия) на поставку товара;

-выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выруч- ки от иностранного лица - покупателя на счет плательщика в российском

48

банке. При совершении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются в налоговые органы документы, подтверждаю- щие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), на территорию РФ

иих оприходование;

-грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками россий- ского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экс- порта, и пограничного таможенного органа.

-копии транспортных, товаросопроводительных документов с от- метками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз това-

ров

Документы представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД.

Кроме того, налоговые органы анализируют

-договор (копия) купли - продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком и организацией - по- ставщиком товаров, использованных при производстве и реализации това- ров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%;

-документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации облагаемы по 0% товаров (работ, услуг).

Момент определения налоговой базы:

Моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных

прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това- ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но проис- ходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хра- нение по договору складского хранения с выдачей складского свидетель- ства, момент определения налоговой базы по указанным товарам опреде- ляется как день реализации складского свидетельства.

При передаче имущественных прав в случае, уступки новому кредито- ру, получившему денежное требование, вытекающее из договора реализа- ции товаров (работ, услуг), при передаче имущественных прав налогопла- тельщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между

49

стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом нало- га и расходами на приобретение указанных прав, при приобретении де- нежного требования у третьих лиц, при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав момент определения налоговой ба- зы определяется как день уступки денежного требования или день прекра- щения соответствующего обязательства, как день передачи имуществен- ных прав.

При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализа- цией (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспорти- ровкой данных товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, работ (услуг) выпол- няемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте ра- бот (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы

территории РФ товаров при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Вслучае, если полный пакет документов, не собран на 181-й календар- ный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экс- порта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, ус- лугам) определяется:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това- ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполне- нии работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вслучае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (ра- бот, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това- ров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по переч- ню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогопла- тельщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе опреде- лять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раз- дельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретае-

50

мым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длитель- ного производственного цикла и других операций.

Для налоговых агентов, по реализации на территории Российской Фе- дерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследо- вания государству, и при реализации на территории Российской Федера- ции товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, момент определения налоговой базы оп- ределяется как:

1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных

прав;

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок това- ров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых выче- тов, и увеличенная на суммы восстановленного налога:

НДС в бюджет = (НБ* Ст %)- Вычеты + Восстановленный НДС

Если НДС начисленный меньше, чем сумма вычетов, то НДС в бюджет не подлежит уплате и разница подлежит возмещению, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по исте- чении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделени- ем суммы налога:

1)лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогопла- тельщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогопла- тельщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2)налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), опе- рации по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, передан- ном покупателю товаров (работ, услуг).

НДС уплаченный учитывается 3 способами:

1. относится на расчеты с бюджетом (принимается к вычету)

2. относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении нало-

га на прибыль 3. покрывается за счет соответствующих источников финансирования