Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

31

веряемое лицо (или его представитель) имеет право приложить к письмен- ным возражениям документы, подтверждающие его позицию По истече-

нии вышеуказанного срока акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также возражении проверяемого лица должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового ор- гана, проводившего налоговую проверку, в течение 10 дней (в некоторых случаях указанный срок может быть продлен, но не более чем на один ме- сяц).

Акт и другие материалы налоговой проверки, а также возражения про-

веряемого лица рассматриваются в присутствии данного лица или его представителя (если проверяемое лицо не является в указанное время, то рассмотрение происходит в его отсутствие). Порядок рассмотрения под- робно регламентирован ст. 101 и 101.1 НК РФ.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки выносится решение либо о привлечении, либо о непривлечении проверяемого лица к ответственности, оформленное в строгом соответствии с требованиями НК РФ. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов процедур- ных требований и сроков, установленных ПК РФ, может являться основа-

нием для отмены решении налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения проверяемому лицу (или его представителю). А в случае подачи апелляци- онной жалобы в вышестоящий налоговый орган — со дня его утверждения этим органом полностью или частично (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В период между принятием решения по акту проверки и вступлением этого решения в силу налогоплательщик может попытаться сделать испол- нение такого решения затруднительным или невозможным (например, продать свои активы и перевести деньги на счета третьих лиц). Чтобы из- бежать подобной ситуации п. 10 ст. 101 НК РФ предоставляет руководите- лю налогового органа (или его заместителю) право принять так называе- мые обеспечительные меры в виде:

∙запрета на отчуждение (передачу) имущества плательщика без со- гласия налогового органа;

∙приостановления операций по банковским счетам на- логоплательщика.

Решение о принятии обеспечительных мер может быть принято сразу после принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответствен- ности, но в отличие от решения оно вступает в действие немедленно.

В течение 10 дней начиная с даты вступления в силу решения о при- влечении налогоплательщика к ответственности ему направляется требо- вание об уплате недоимки по налогу, пени и штрафных санкций (ст. 69, 70

32

НК РФ). Если требование остается неисполненным, то не позднее двух ме- сяцев по истечении срока, указанного в требовании, налоговый орган при- нимает решение о принудительном взыскании налога, сборов и штрафов (ст. 46 НК РФ). Подобное решение не может быть принято в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ). В этой ситуации налоговый орган должен обратиться в суд.

Налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать решение на- логового органа:

∙в суде (арбитражном суде);

∙в вышестоящем налоговом органе.

Статья 108 НК РФ устанавливает презумпцию невиновности налого- плательщика, означающую, что бремя доказательства вины налогопла-

тельщика в совершении налогового правонарушения лежит на налоговом органе, а неустранимые сомнения виновности налогоплательщика тракту- ются в пользу последнего.

Ответственность за налоговые правонарушения — разновидность юри- дической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, кото- рые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в част- ности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответ-

ственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о на- логах и сборах при определенных условиях влекут применение мер от- ветственности, предусмотренных уголовным или административным за- конодательством. Существование нескольких видов юридической ответст- венности связано с тем, что различны характер и степень общественной вредности правонарушений, а также тяжесть причиненных ими последст- вий.

Даже при установлении в действиях или бездействии лица всех призна-

ков состава налогового правонарушения оно не может быть подвергнуто мерам ответственности, если истек срок давности привлечения к ответст- венности за налоговое правонарушение. Этот срок равен трем годам, кото- рые исчисляются либо со дня совершения правонарушения, либо со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого бы- ло совершено правонарушение.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Привлечение организации к ответственно- сти за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должно- стных лиц при наличии соответствующих оснований от административ- ной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налого-

33

вого правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения яв- ляется налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и приме- няются только в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, преду- смотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового пра- вонарушения. Размеры штрафа определяются либо в твердой сумме, либо в процентах от определенной величины. (табл.1.1).

Таблица 1.1

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, предусмотренная НК РФ

34

Контрольные вопросы:

1.Какие нормативные правовые акты входят в законодательство о на- логах и сборах?

2.Дайте характеристику Налогового кодекса РФ как источника нало- гового права.

3.Дайте определение подзаконным нормативным правовым актам по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.

4.В чем особенность ведомственных подзаконных нормативных пра- вовых актов по вопросам, связанным с налогообложением и сборами орга- нов специальной компетенции?

5.Почему акты Конституционного Суда РФ по вопросам налогообло- жения относятся к источникам налогового права?

6.Определите роль международных договоров в системе российского налогового законодательства.

7.Применяются ли правила и нормы международных договоров, если они противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации?

8.Дайте характеристику действия актов законодательства во времени,

впространстве и по кругу лиц.

9.В чем состоит различие между установлением и введением налога?

10.Какие условия должны быть соблюдены, для того, чтобы налог считался установленным?

11.В чем заключается обратная сила налогового законодательства?

12.Какие акты законодательства о налогах и сборах не имеют обрат- ной силы?

13.Какие лица являются участниками отношений, регулируемых зако- нодательством о налогах и сборах?

14.Объясните, можно ли отнести к органам, осуществляющим управ- ление налогообложением, органы законодательной и судебной власти РФ.

15.Какие функции выполняют налоговые органы в РФ?

16.Опишите иерархическое и организационное строение налоговых

35

органов в РФ.

17.Чем обеспечиваются права налогоплательщиков и плательщиков

сборов?

18.Перечислите лиц, которые прямо не обозначены в качестве участ- ников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями.

20.В каких случаях у организации или физического лица могут возни- кать обязанности налогового агента?

21.Есть ли разница в правах и обязанностях налогоплательщиков и на- логовых агентов?

21.Что включает в себя право налогоплательщика на информацию?

22.Имеют ли налогоплательщики право на налоговое планирование, и как это право сформулировано в НК РФ?

23.Имеют ли налогоплательщики право на корректное отношение со стороны должностных лиц налоговых органов, и как это право сформули- ровано в НК РФ?

25.Для чего установлен институт представительства в налоговых пра- воотношениях?

26.Какие цели преследует государство посредством проведения нало- гового контроля?

27.Какие формы и методы налогового контроля применяются в РФ?

28.Какие ограничения установлены на количество выездных прове-

рок?

29.В каких случаях может проводится повторная выездная проверка?

30.Какие виды ответственности установлены за нарушение налогового законодательства?

31.Что считается налоговым правонарушением?

32.В чем заключается общественная вредность налоговых правонару- шений?

33.Опишите налоговые правонарушения, связанные с постановкой на налоговый учет и ответственность за их совершение.

34.Опишите налоговые правонарушения, связанные с ведением учета

ипредоставления отчетности и ответственность за их совершение.

35.Опишите налоговые правонарушения, связанные с неуплатой на- логов и сборов и ответственность за их совершение.

36.Опишите налоговые правонарушения, связанные с информирова-

нием налоговых органов и предоставлением сведений и ответственность за их совершение.

36

ГЛАВА 2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ 2.1. Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС являются:

1.Организации и индивидуальные предприниматели.

2.Лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с переме- щением товаров через таможенную границу РФ;

3.Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся

иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралим- пийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

4.Налоговые агенты – все без исключения организации и индивиду- альные предприниматели,

- приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у ино- странных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве нало- гоплательщиков,

- арендаторы федерального, регионального и муниципального имуще- ства у органов государственной власти и управления и местного само- управления,

- органы, организации или индивидуальные предприниматели, упол- номоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бес- хозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Безвозмездная передача признается реализацией.

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание ус- луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом

непосредственно налогоплательщиками для собственного потребления (кроме предпринимателей для личного потребления);

4)ввоз товаров на территорию РФ.

Освобождения от уплаты НДС можно разделить на 4 группы:

1группа – не уплачивают НДС лица, применяющие специальные режимы налогообложения в рамках деятельности переведенной на данные режимы (см. Гл. 26.1. НКРФ Система налогообложения для сель-

37

скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); Гл. 26.2. НКРФ Упрощенная система налогообложения; Гл. 26.3. НКРФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до- ход для отдельных видов деятельности; Гл. 26.4. НКРФ Система налогооб- ложения при выполнении соглашений о разделе продукции), а также лица по деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес Гл. 29 НКРФ.

2 группа – Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в соответсвии со ст. 145 НКРФ:

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на ос- вобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три

предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила в совокупно- сти два миллиона рублей.

Освобождение не распространяется на реализацию подакцизных това- ров и ввоз товаров в РФ.

Для получения освобождения представляется письменное уведомление и подтверждающие документы (выписки из бухгалтерского баланса для организаций, из книги продаж; из книги учета доходов и расходов для ин- дивидуальных предпринимателей, копию журнала полученных и выстав- ленных счетов-фактур Для организаций и индивидуальных предпринима- телей, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, докумен- том, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимате- лей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для индиви- дуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообло- жения с ЕСХН, документом, подтверждающим право на освобождение,

является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН) в налоговый орган по месту сво- его учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представ- ления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказ- ного письма.

От освобождения нельзя отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев. По их истечении не позднее 20-го числа последую- щего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы

подтверждающие документы и уведомление о продлении использования права или об отказе от его использования.

Если в течение периода освобождения выручка без НДС за каждые три

38

последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных това- ров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором это имело место, и до окончания периода освобождения утрачивают право на осво- бождение.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа после- дующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, кото- рые использовали право на освобождение, представляют в налоговые ор- ганы документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения вы- ручка в совокупности не превышала два миллиона рублей. Если налого- плательщик не представил необходимые документы сумма налога подле-

жит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием налоговых санкций и пеней.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету до использо- вания им права на освобождение, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в по- следнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использова- нии права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобре- тенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до ут- раты указанного права и использованным налогоплательщиком после ут- раты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объекта- ми налогообложения принимаются к вычету.

Освобождения первой и второй группы не распространяются на вы- полнение обязанностей налоговых агентов и не применяются при обложе- нии НДС товаров ввозимых в РФ.

3 группа – Освобождаются от налогообложения товары, работы и услуги реализованные не на территории РФ:

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации если:

1)товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспор- тируется;

2)товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, ес-

ли:

1)работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключени- ем воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также кос-

39

мических объектов), находящимся на территории РФ, например, строи- тельные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрацион- ные работы, работы по озеленению;

2)работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

3)услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

4)покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории

РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на терри- тории РФ на основе государственной регистрации организации или инди- видуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполни- тельного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Это положение применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, автор- ских прав или иных аналогичных прав;

оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычис- лительной техники), их адаптации и модификации;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжини- ринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информа- ции, а также при проведении научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженер- но-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реа- лизации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуата- ции промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико- экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и дру- гие подобные услуги).

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных авто- транспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

5)услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (рабо-

40

ты), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) рос-

сийскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, пред- полагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средст- вах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения нахо- дятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воз- душным транспортом;

6)услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транс- портировкой товаров, помещенных под таможенный режим международ- ного таможенного транзита, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления дея- тельности которых признается территория РФ;

7)деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на терри- тории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не пре- дусмотренных подпунктами 1 – 6.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуально- го предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды ус- луг), не предусмотренные подпунктами 1 - 5, считается территория РФ в

случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе госу- дарственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, ука- занного в учредительных документах организации, места управления ор- ганизацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоян- ное представительство) либо места жительства индивидуального предпри- нимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности органи- зации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плава- ния по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услу-