Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

51

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне тамо- женной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через тамо- женную границу Российской Федерации без таможенного контроля и та- моженного оформления, в отношении:

1)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретае- мых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообло- жения, за исключением товаров, по которым суммы уплаченного НДС, от- носятся на затраты или включаются в стоимость товаров, работ услуг,

2)товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные - налоговыми агентами. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупа- телю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае

возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и упла- ченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоя- щих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных ра- бот, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобрете- нии им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на коман- дировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обрат- но, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлеж- ностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представитель- ским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если при исчислении налога на прибыль расходы принима- ются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нор- мам.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, подтверждающих применение ставки 0%.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взно- са) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные

52

активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком), в случае их исполь- зования для осуществления операций, признаваемых объектами налогооб- ложения.

Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выстав- ленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (ра- бот, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактиче-

скую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного нало- говыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных НКРФ.

Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогопла- тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих пер- вичных документов.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг),

имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, производятся только при пред- ставлении в налоговые органы подтверждающих документов. Данные вы- четы, производятся на основании отдельной налоговой декларации.

Для осуществления вычета необходимо выполнение следующих усло- вий:

1.счет-фактура должна быть составлена с учетом предъявляемых требований (см. ст.169) и НДС должен быть выделен

2.товары приняты на учет (оприходованы)

НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам, в том числе основным средствам) относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в случае их использования при производстве и реализации (а также передаче, выпол- нению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг):

1)не подлежащих налогообложению;

2)местом реализации которых не признается территория РФ;

3)приобретенных лицами, не являющимися налогоплательщиками

НДС; В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) в про-

изводстве или реализации как облагаемых так и освобожденных от НДС

53

товаров (работ, услуг), суммы НДС подлежат налоговому вычету исходя из доли отгруженных товаров, облагаемых НДС, в общем объеме отгру- женных товаров. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД.

Если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, к вычету принимается вся сумма НДС.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, НДС, уплаченный поставщикам по при- обретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полу- ченная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уп- лате в бюджет.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм нало- га по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, исполь- зуемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогопла-

тельщиком в случаях:

1)передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

2)дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том чис- ле основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, по которым суммы уплаченного НДС, отно- сятся на затраты или включаются в стоимость товаров, работ услуг, кроме операций по передачи имущества, нематериальных активов и имуществен- ных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйствен- ных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды коопера- тивов, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопре- емникам) при реорганизации юридических лиц.

54

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению не включаются в стои- мость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов.

При переходе налогоплательщика на УСНО или ЕНВД суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имуществен- ным правам подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшест- вующем переходу на указанные режимы. Кроме налогоплательщиков ЕСХН.

Налоговый период, срок предоставления декларации и уплаты налога, представлены в таблице 2.3.

2.2. Акцизы

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза признаются:

1)организации, если они совершают операции, подлежащие налогооб- ложению.

2)индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

3)лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые

всоответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

55

Всоответствии со ст. 320 ТКРФ Лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов признаются:

1. Декларант - лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, на- логов. Если декларирование производится таможенным брокером (пред- ставителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 ст. 144 ТКРФ.

2. Владелец склада временного хранения, владелец таможенного скла- да, перевозчик, лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима - при несоблюдении положений ТКРФ о пользовании

ираспоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТКРФ для применения таможенных процедур и таможен- ных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, и иных случаях прямо предусмотренных ТКРФ.

3. Лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транс- портные средства.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Организации или индивидуальные предприниматели - участники дого- вора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате нало- га.

Вкачестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совме- стной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельно- сти), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обя- занности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, при- знаваемым объектами налогообложения, осуществляемым в рамках дого- вора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогопла- тельщика, предусмотренные НКРФ, в отношении указанной суммы акциза.

56

Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой опера- ции, признаваемой объектом, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товари- щества (договора о совместной деятельности).

При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акци- за лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по упла- те акциза остальными участниками договора простого товарищества (до- говора о совместной деятельности) считается исполненной.

Объект налогообложения:

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация на территории РФ лицами произведенных ими подак- цизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача по- дакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или но- вации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также ис- пользование их при натуральной оплате признаются реализацией подак- цизных товаров;

2)продажа лицами переданных им на основании приговоров или ре- шений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то госу- дарственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу госу- дарства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муни- ципальную собственность;

3)передача на территории Российской Федерации лицами произведен- ных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, соб- ственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе

получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (ма- териалов);

4)передача в структуре организации произведенных подакцизных то- варов для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключе-

нием передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогон- ным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного эти- лового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в струк- туре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, со- вершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5)передача на территории Российской Федерации лицами произведен-

57

ных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6)передача на территории Российской Федерации лицами произведен- ных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организа- ций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7)передача на территории Российской Федерации организацией про-

изведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в

рамках договора простого товарищества участнику договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8)передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9)ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10)получение прямогонного бензина организацией, имеющей свиде- тельство на переработку прямогонного бензина;

11)получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодер- жащей продукции.

Получением денатурированного этилового спирта признается приобре- тение денатурированного этилового спирта в собственность.

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пи- ва, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров

всоответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными феде- ральными органами исполнительной власти, а также любые виды смеше- ния товаров в местах их хранения и реализации (за исключением органи- заций общественного питания), в результате которого получается подак- цизный товар.

Не являются подакцизными товарами:

1)лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические сред- ства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном феде-

ральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекар- ственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуаль- ным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в

соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным феде- ральным органом исполнительной власти;

58

2)препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной вла- сти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветери- нарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

3)парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спир- та до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разли- тая в емкости не более 100 мл;

4)подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этило- вого из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствую- щие нормативной документации, утвержденной (согласованной) феде- ральным органом исполнительной власти.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1)передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структур- ному подразделению этой организации;

2)реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный ре- жим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом по-

терь в пределах норм естественной убыли

3)первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяй- ных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государст- венную и (или) муниципальную собственность, на промышленную перера- ботку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо унич- тожение;

Операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налого- обложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

4)не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложе- ния) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакциз- ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собст- венность.