Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

181

РФ.

Порядок возмещения расходов

1.Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику

впределах установленного соглашением предельного уровня компенсаци-

онной продукции, но не более 75% общего количества произведенной про- дукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего коли- чества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвесто- ра для возмещения понесенных им расходов.

2.Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, нало-

гоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов.

3.Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уро- вень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возме- щение расходов производится в размере указанного предельного уровня.

4.Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующе- го отчетного (налогового) периода.

5.Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров россий- ского происхождения при проведении работ по соглашению, установлен- ного п. 2 ст. 7 Закона о СРП.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, опреде-

ляются как расходы, учитываемые для целей налогообложения, в соответ- ствии с гл. 25 НК РФ (за исключением налога на добычу полезных иско- паемых) и не включенные в состав возмещаемых расходов.

Датой получения дохода признается последний день отчетного или на- логового периода, в котором был осуществлен раздел продукции.

Налоговой базой для налога на прибыль является денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Если налоговая база по итогам налогового периода отрицательна, то она принимается равной нулю. В по- следующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право умень- шить налоговую базу на сумму убытка. Списание убытка может произво- диться в течение 10 лет после того года, когда убыток был получен.

Налоговая ставка устанавливается как действующая ставка (в соответ- ствии с налоговым законодательством) при подписании соглашения, и не

может быть изменена в течение всего срока действия соответствующего соглашения.

182

Налог на добавленную стоимость. При выполнении соглашения о разделе продукции:

1)НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ;

2)применяется та налоговая ставка по НДС, которая действует в соот- ветствующем налоговом периоде;

3)НДС относится к компенсируемым налогам при первой модели

СРП;

4)при реализации СРП установлен перечень дополнительных опера- ций, не подлежащих налогообложению НДС (п. 5 ст. 346.39 НК РФ).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при ра- боте по СРП превышает общую сумму налога, то полученная разница под- лежит возмещению из бюджета (зачету, возврату). В случае несоблюдения сроков возмещения суммы, подлежащие возврату, увеличиваются на 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ (в рублях) или 1/360 ставки ЛИБОР в ва- люте за каждый день просрочки.

При выполнении СРП существуют определенные особенности в поста- новке на учет налогоплательщиков (ст. 346.41 НК РФ), особенности пред- ставления налоговых деклараций (ст. 346.40 НК РФ).

Также существуют определенные особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении СРП (ст. 346.42 НК РФ). В частно- сти, выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения, начиная с года вступления соглаше- ния в силу. В связи с этим у инвесторов возникает обязанность хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов в те- чение всего срока действия соглашения для целей налогового контроля. При этом сроки проведения выездной налоговой проверки не могут пре- вышать шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увели- чивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и пред- ставительства.

Контрольные вопросы:

1.Для каких видов деятельности применяется система налогооб- ложения при выполнении соглашений о разделе продукции?

2.Кто является инвестором при выполнении соглашений о раз- деле продукции?

3.Какие налоги уплачиваются при выполнении соглашений о разделе продукции?

4.От уплаты каких налогов освобождается инвестор при выпол- нении соглашения о разделе продукции?

5.Какие способы раздела продукции вы знаете?

183

6.Что такое прибыльная продукция в рамках соглашения о раз- деле продукции?

7.Какие особенности существуют при исчислении налога на до- бычу полезных ископаемых при выполнении СРП?

8.В чем заключается специфика определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при выполнении СРП?

184

ГЛАВА 6. НЕНАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ.

6.1.Платежи за пользование недрами

Всоответствии с различными законодательными актами установле- ны неналоговые платежи за пользование недрами, лесным фондом, вод- ными объектами, загрязнение окружающей среды.

Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», ст.39-48, установлены

следующие платежи за пользование недрами:

1.разовые платежи за пользование недрами при наступлении опреде- ленных событий, оговоренных в лицензии;

2.регулярные платежи за пользование недрами;

3.плата за геологическую информацию о недрах;

4.сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5.сбор за выдачу лицензий.

Плата за право на пользование природными ресурсами - недрами мо- жет взиматься в форме денежных платежей, а также в части объема добы- того минерального сырья или иной производимой пользователем продук- ции;

в форме разовых платежей и (или) регулярных платежей в течение сро- ка пользования.

Недра могут быть предоставлены в пользование субъекту предприни- мательской деятельности на возмездной основе, согласно соглашению о разделе продукции.

Сторонами соглашения выступают:

-Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполно- моченные ими органы;

-субъект предпринимательской деятельности.

Деятельность, связанная с использованием недр, подлежит лицензи- рованию. Сумма лицензионного сбора определяется по результатам аук- ционов и зависит от вида минерального сырья. Лицензии на добычу и за- хоронение радиоактивных веществ предоставляются только государствен- ным предприятиям.

Сумма регулярных налогов и платежей за пользование недрами и до- бычу полезных ископаемых определяется по ставкам, установленным:

-на поиски, оценку, разведку месторождений полезных ископаемых -

врублях на 1 кв.км. площади;

-при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связан- ных с добычей полезных ископаемых – в рублях за хранение 1 тонны неф- ти или 1 000 куб. м. газа.

185

В соответствии с законодательством установлены предельные ставки налога и платежей, конкретные ставки устанавливаются при получении лицензии.

Сумма платы за пользование недрами относится на себестоимость добытых полезных ископаемых.

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определен- ных событий, оговоренных в лицензии

Минимальные (стартовые) размеры разовых устанавливаются в разме- ре не менее 10% от величины суммы налога на добычу полезных ископае- мых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей орга- низации. Окончательные размеры разовых платежей за пользование не- драми устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фикси- руются в лицензии на пользование недрами.

Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами.

Плата за геологическую информацию о недрах Взимается за пользование геологической информацией о недрах, полу-

ченной в результате государственного геологического изучения недр.

Размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания определяются Правительством Российской Федерации. В соот- ветствии с Постановлением Правительства РФ от 25 января 2002 г. № 57 «О плате за геологическую информацию о недрах» минимальный размер платы за геологическую информацию о недрах составляет 10000 рублей.

Размер платы за геологическую информацию о недрах может быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потре- бительских свойств, но не может превышать величины затрат государст- венных средств на геологическое изучение недр, в результате которого была получена данная информация. Конкретный размер платы за геологи- ческую информацию о недрах для потребителя данной информации опре-

деляется федеральным органом управления государственным фондом недр.

Плата за геологическую информацию, взимаемая с пользователей недр, вносится в доходы федерального бюджета.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе)

Вносится всеми их участниками и является одним из условий регист- рации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) поступает в доход феде- рального бюджета. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) по уча- сткам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных

186

ископаемых, или участкам недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов РФ.

Сбор за выдачу лицензий Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользова-

телями недр при выдаче указанной лицензии. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию вы- даваемой лицензии.

Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование недрами поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за выдачу лицензий на пользо- вание участками недр, содержащими месторождения общераспространен- ных полезных ископаемых, или участками недр местного значения посту- пает в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках.

Регулярные платежи за пользование недрами Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предостав-

ление пользователям недр исключительных прав на

-поиск и оценку месторождений полезных ископаемых,

-разведку полезных ископаемых,

-геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полез- ных ископаемых,

-строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных

сдобычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооруже- ний неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому на- значению (в том числе строительство искусственных сооружений и про- кладка кабелей и трубопроводов под водой)

Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются за:

1) пользование недрами для регионального геологического изучения;

2) пользование недрами для образования особо охраняемых геологиче- ских объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно- оздоровительное и иное значение;

3) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в

промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставлен- ного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;

4) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предос- тавленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологи- ческой изученности территории и степени риска.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь ли-

187

цензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год. Законом «О не- драх» установлены предельные ставки регулярных платежей (минималь- ные и максимальные, ст. 43). Конкретный размер ставки регулярного пла-

тежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными ор- ганами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами.

Сумма платы исчисляется:

- за поиски и оценку месторождений полезных ископаемых

П= НБ х Ст

П– сумма платы; С – ставка в рублях;

НБ – площадь лицензионного участка в квадратных километрах, из ко-

торой исключаются территории открытых месторождений; - за проведение работ по разведке месторождений П = НБ х Ст

НБ – площадь лицензионного участка недр в квадратных километрах, на которой запасы полезного ископаемого установлены и учтены Государ- ственным балансом запасов, за исключением площади горного отвода или горных отводов.

- плата за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых взимается за хранение нефти, газового конденсата, природного газа и ге- лия.

П = НБ х Ст С – ставка в рублях за 1 тонну или 1 000 куб. метров.

НБ – объем продукции на хранении в тоннах или тыс. куб. метрах. Сумма регулярных платежей за пользование недрами включается орга-

низациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реали- зацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на при- быль организаций, в течение года равными долями.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользова- телями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следую- щего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год.

Пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа меся- ца, следующего за истекшим кварталом, представляют в территориальные органы Федеральной налоговой службы и уполномоченного Правительст-

188

вом РФ федерального органа исполнительной власти в области природных ресурсов по местонахождению участков недр расчеты регулярных плате- жей за пользование недрами по формам, утверждаемым Министерством финансов РФ по согласованию с Министерством природных ресурсов РФ.

Плата за право на пользование природными ресурсами - недрами мо- жет взиматься в форме денежных платежей, а также в части объема добы- того минерального сырья или иной производимой пользователем продук- ции;

в форме разовых платежей и (или) регулярных платежей в течение сро- ка пользования.

Недра могут быть предоставлены в пользование субъекту предприни- мательской деятельности на возмездной основе, согласно соглашению о разделе продукции.

Сторонами соглашения выступают:

-Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполно- моченные ими органы;

-субъект предпринимательской деятельности.

Деятельность, связанная с использованием недр, подлежит лицензи- рованию. Сумма лицензионного сбора определяется по результатам аук- ционов и зависит от вида минерального сырья. Лицензии на добычу и за- хоронение радиоактивных веществ предоставляются только государствен- ным предприятиям.

Сумма регулярных налогов и платежей за пользование недрами и до- бычу полезных ископаемых определяется по ставкам, установленным:

-на поиски, оценку, разведку месторождений полезных ископаемых -

врублях на 1 кв.км. площади;

-при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связан- ных с добычей полезных ископаемых – в рублях за хранение 1 тонны неф- ти или 1 000 куб. м. газа.

В соответствии с законодательством установлены предельные ставки налога и платежей, конкретные ставки устанавливаются при получении лицензии.

Контрольные вопросы:

1.Разовые платежи за пользование недрами, их характеристика.

2.Учитывается ли горная рента при исчислении регулярных пла- тежей за пользование недрами?

3.Платежи за поиски и оценку месторождений полезных иско- паемых, порядок исчисления и уплаты.

189

4.Платежи за разведку месторождений полезных ископаемых, порядок исчисления и уплаты.

5.Перспективы взимания платы за пользование участками недр.

6.2.Плата за пользование лесным фондом

Всоответствии с Лесным Кодексом Российской Федерации от 29. 01. 97г. №22-ФЗ была установлена плата за пользование лесным фондом – лесные подати, взимаемались за древесину, отпускаемую на корню, заго- товку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу, размещение пасек, охоту, промысловую заготовку древесных соков и ди- корастущих плодов и ягод, грибов, лекарственных растений и других ви- дов побочного лесного пользования.

Всоставе лесных податей взимался земельный налог за земли лесного фонда. При сдаче лесной деляны в аренду, взималась арендная плата, на- лог на добавленную стоимость с суммы арендной платы не взимался ( гл. 21, ст.149, п.2, пп.17).

Порядок и сроки уплаты податей за древесину, отпускаемую на кор- ню, были определены федеральным законодательством. Правительство ус- танавливало минимальные ставки за древесину, отпускаемую на корню. Органы власти субъектов РФ устанавливали ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, применяемые в регионе. При отсутствии ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, установленных субъектами РФ, плата взималась по минимальным федеральным ставкам.

Порядок и сроки взимания лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами устанавливались органами власти субъектов РФ. На территории Иркутской области были установлены лесные подати за заго- товку лекарственных растений, технического сырья, живицы и второсте- пенных лесных ресурсов, и за осуществление побочного лесопользова- ния.

Разрешением для пользования лесными ресурсами являлся лесору- бочный билет или ордер.

Всоответствии с ст.94 Лесного кодекса РФ, принятого 04.12.2006 года федеральным законом №200-ФЗ, установлено, что за использование лесов вносится арендная плата или плата по договору купли-продажи лесных на- саждений.

Договор аренды на лесные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, заключается по результатам конкурса. Срок аренды от одного года до сорока девяти лет.

Минимальный размер арендной платы при использовании лесного уча-

стка с изъятием лесных ресурсов определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресур-

190

сов на арендуемом лесном участке.

При аренде лесного участка с изъятием лесных ресурсов может осуще- ствляться:

-заготовка древесины; -заготовка живицы;

-заготовка пищевых лесных ресурсов и сбор лекарственных растений; -заготовка и сбор недревесных лесных ресурсов.

Минимальный размер арендной платы при использовании лесного уча-

стка без изъятия лесных ресурсов определяется как произведение ставки платы за единицу площади лесного участка и площади арендуемого лесно- го участка.

При аренде лесного участка без изъятия лесных ресурсов может осу- ществляться:

-ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; -ведение сельского хозяйства; - осуществление научно-исследовательской деятельности;

-иные виды деятельности без изъятия лесных ресурсов.

Для аренды лесного участка, находящегося в федеральной собственно- сти, собственности субъекта РФ, муниципальной стоимости, ставки платы за единицу объема лесных ресурсов, единицу площади лесного участка ус- танавливаются соответственно Правительством РФ, органами государст- венной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления.

По договору купли-продажи лесных насаждений осуществляется про- дажа лесных насаждений, находящихся в государственной или муници- пальной собственности.

В договоре купли-продажи указывается местоположение лесных наса- ждений, объем подлежащей заготовке древесины. Срок действия договора не может превышать один год.

Минимальный размер платы по договору определяется как произведе- ние ставки платы за единицу объема древесины и объма подлежащей заго- товке древесины.

Ставки платы за единицу объема древесины, заготавливаемой на зем- лях, находящихся в федеральной собственности, в собственности субъек- тов РФ, муниципальных образований, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъекта РФ, орга- нами местного самоуправления.

Контрольные вопросы:

1.Платежи за пользование лесным фондом, их характеристика.

2.Полномочия представительных органов субъектов РФ по платежам за пользование лесным фондом.

3.Перспективы взимания платы за пользование лесным фондом.