Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

12

права (через финансирование государственных нужд по реализации госу- дарством и его органами норм права). Налоговый кодекс РФ также указы- вает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установлен- ные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ). Принцип законности проявляется в том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать не- законные налоги и сборы, - т.е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это сделано кодексом.

2.Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п.1

и2)

Его соблюдение означает, что каждая норма законодательства о нало- гах и борах должно соответствовать установленным требованиям всеобщ- ности и равенства правового регулирования. Таким образом, включение данного принципа в состав НК означает необходимость соблюденияв дан- ной сфере общественных отношений закрепленного на уровне Конститу- ции принципа равенства всех перед законом (ч.1 ст 19 Конституции). Кро- ме того, ч.2 ст.8 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.

Соблюдение требования всеобщности налогообложения означает, что налоги и сборы, установленные действующим законодательством, приме- няются едино в отношении всех налогоплательщиков и плательщиков сбо- ров независимо от каких-либо рассовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Требование равенства в отношении обязанности платить законно уста- новленные налоги и сборы предполагает, что оно должно достигаться по-

средством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов. Принцип равенства налогообложения является прин- ципом формального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщики определенного вида налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. В сфере налого- вых отношений равенство означает, что не допускается устанавливать до- полнительные, а также повышенные по ставкам налоги в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринима- тельской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных но- сящих дискриминационный характер оснований.

На практике применение принципа всеобщности и равенства налого- обложения, например, означает, что нормативным правовым актом зако-

нодательства о налогах субъекта РФ конкретному налогоплательщику не может быть установлена индивидуальная льгота.

3. Принцип соразмерности налогообложения (п.3).

13

Принцип соразмерности налогообложения означает, что при установ- лении налога должна быть учтена фактическая способность налогопла- тельщика к его уплате.

4. Принцип единства налоговой системы России (п.4).

Данный принцип прямо обусловлен положениями ст.8 Конституции, провозглашающей единство экономического пространства на всей терри- тории РФ. Данный принцип определен законодателем в форме запретов

(см.п.4.)

5. Принцип определенности налогообложения (п.6 и 7) означает, что законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы.

Специальные принципы налоговых правоотношений регулируют пра- вовые институты или отдельные аспекты налогообложения.

К числу специальных принципов налогообложения, например, относят:

-принципы налоговой ответственности, установленные в гл.15 НК

-принципы определения цены товаров, работ или услуг с целью нало- гообложения.

В соответствии со ст. 12 части первой НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги, налоги и сборы субъектов Россий- ской Федерации (региональные налоги) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие закона- ми субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на террито- риях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установле- нии регионального налога законодательными (представительными) орга- нами субъектов Российской Федерации определяются следующие элемен- ты налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении регионального налога законодательными (представи- тельными) органами субъектов Российской Федерации могут также преду- сматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым

кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях со- ответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога представительными органами му-

ниципальных образований в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сро- ки уплаты налога, налоговые льготы, основания и порядок их применен- ния.

14

Виды налогов и сборов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ изображены на рис.3.

Система налогов и сборов Российской Федерации

Рис.3. Система налогов и сборов Российской Федерации

Участниками налоговых правоотношений, регулируемых законода- тельством о налогах и сборах, являются, с одной стороны, организации и физические лица, которые могут выступать в качестве налогоплательщи- ков или налоговых агентов; с другой стороны — органы государственной

власти Согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законо-

дательством о налогах и сборах, являются:

1)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3)налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его

15

территориальные органы); 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти,

уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, под- чиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Участники налоговых правоотношений

Рис.4. Участники налоговых правоотношений в РФ

Согласно ст. 19 НК РФ «налогоплательщиками и плательщиками сбо- ров признаются организации и физические лица, на которых в соответст- вии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответст- венно налоги и (или) сборы».

НК РФ дает следующее определение организаций. Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Рос- сийской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспо- собностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительст- ва, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно НК РФ физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физическими лицами при- знаются граждане, способные иметь гражданские права и обязанности, а также своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их, т.е. обла- дающие правоспособностью и дееспособностью. Индивидуальные пред- приниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без обра- зования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учре- дившие адвокатские кабинеты. Законодательно установлено правило, что

16

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в каче- стве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований граж- данского законодательства Российской Федерации, при исполнении обя- занностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они индивидуальными предпринимателями не являются.

Под налоговыми агентами понимаются лица (организации и физиче- ские лица), на которых в соответствии с НК РФ (т.е. непосредственно

НК РФ или принятыми в соответствии с ним актами регионального или местного законодательства о налогах и сборах) возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению соот- ветствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те ор- ганизации или физических лиц, которые являются источниками выплат средств налогоплательщику, т.е. от которых налогоплательщик получает доход, и только законодательством о налогах и сборах. Обязанности нало- гового агента у организации или физического лица могут возникать глав- ным образом в следующих случаях:

1)при выплате дохода физическому лицу - по подоходному налогу;

2)при выплате дохода иностранному юридическому лицу - по налогу

на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации, не связанные с их деятельностью в Российской Федерации;

3)при перечислении средств иностранным юридическим лицам, не со- стоящим на учете в налоговом органе, в счет оплаты за товары (работы, услуги) - в отношении НДС;

4)при осуществлении выплат физическим лицам по трудовому дого- вору, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых яв- ляются выполнение работ, оказание услуг, - по страховым взносам.

Налоговые органы. Налоговые органы являются уполномоченной сто-

роной во взаимоотношениях с налогоплательщиками по поводу уплаты налогов, осуществления налогового контроля, привлечения в случае нару- шения законодательства о налогах и сборах к ответственности за соверше- ние налогового правонарушения.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения в Российской Фе- дерации.

Налоговые органы действуют посредством административных актов, которые ими же и выполняются. Эти органы правомочны накладывать на лиц, подлежащих налогообложению, не только чисто финансовые обяза- тельства в виде уплаты налогов и сборов, но и обязательства подавать дек- ларацию, являться по вызову в налоговые органы и т.д.

17

Федеральная налоговая служба РФ построена в соответствии с админи- стративным и национально-территориальным делением, принятым в Рос- сийской Федерации, и состоит из следующих уровней, которые составля- ют единую централизованную систему налоговых органов (рис.5):

-управления Службы по субъектам Российской Федерации,

-межрегиональные инспекции Службы,

-инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без рай- онного деления,

-инспекции Службы межрайонного уровня

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю

инадзору:

-за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах

исборах,

-за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе- ния в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмот- ренных законодательством Российской Федерации,

-за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе- ния в соответствующий бюджет иных обязательных платежей,

-за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции,

-за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба

Рис.5. Система налоговых органов РФ

18

Служба является:

-Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физи-

ческих лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

-Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти,

обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации). Для реали- зации всего комплекса таможенных мероприятий (взимания таможенных платежей, таможенного оформления, таможенного контроля и т.д.) в Рос- сийской Федерации созданы специальные таможенные органы.

Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и не- сут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемеще- нии товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответ- ствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Законодательно закрепленный в НК РФ перечень далеко не полон, ибо не охватывает всех потенциальных и реальных участников налоговых пра- воотношений. Фактически налоговые отношения затрагивают большее ко- личество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов

вдоход государства требует также привлечения иных физических и юри- дических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностя- ми. Кроме того, лицами, участвующие в мероприятиях налогового контро- ля являются судьи, процессуальные лица и др.

1.2. Налоговое обязательство и его исполнение

Основным источником формирования доходов бюджетной системы России являются налоговые доходы. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный, безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика, но при этом значительная часть уплачен- ных налогов в той или иной форме косвенно возвращается в виде субси- дий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики, путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования,

19

культуры и различных форм социальной помощи. Для обеспечения свое- временного и полного финансирования расходов государства и муници-

пальных образований необходимо своевременное поступление налогов в бюджетную систему.

Обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых отношени- ях в качестве налогоплательщиков, и плательщиков сборов и заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) обязанности упла- тить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка, в установленный срок налог или сбор.

Налоговое обязательство − обязательство налогоплательщика перед го- сударством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством,

всилу, которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в

установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи

вбюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право тре-

бовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполне- ния применять способы по их обеспечению и методы принудительного ис- полнения в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Кособенностям обязанностей, вытекающих из налоговых отношений, можно отнести также их сложный характер. Иными словами, сама обязан- ность подчиненного субъекта составляет зачастую систему обязанностей. Так, налоговое обязательство плательщика реализуется через обязанность ведения налогового учета, обязанность уплаты налогов и сборов, обязан- ность предоставления налоговой отчетности.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно при наличии налоговой базы, нало-

говой ставки и налоговых льгот Существует две формы уплаты налога или сбора − добровольная и

принудительная.

Добровольная уплата налога состоит в действиях по учету доходов, расходов и объектов налогообложения, исчислению суммы налога; свое- временному представлению в кредитную организацию платежного пору- чения для списания денежных средств с расчетного счета; декларирова- нию; хранению данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено за-