Ярунина и др_Налоги и налогооблож_УП

121

1)оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2)полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика ус- луги на безвозмездной основе;

3)оплата труда в натуральной форме.

В отдельных статьях Налогового кодекса рассматриваются особенно- сти включения в налоговую базу доходов, полученных по договорам стра- хования, негосударственного пенсионного обеспечения; от долевого уча-

122

стия в деятельности организации; от операций с ценными бумагами и т.п. В ст.217 НК приводится перечень доходов, не подлежащих налогообложе- нию. Так, не облагаются пособия по беременности и родам, пенсии в соот- ветствии с законодательством РФ и другие выплаты. Особое внимание следует уделить п.28 ст.217, в котором перечислены виды выплат, которые не облагаются в пределах 4000 р. на одно физическое лицо за год. Напри- мер, гражданин получил материальную помощь в сумме 6000 р. в январе, в облагаемый доход будет включено 2000 р. (6000 р. – 4000 р.).

Порядку применения стандартных вычетов посвящена статья 218 НК.

С помощью этой группы вычетов государство стремиться показать свое уважение, внимание к определенным категориям населения. Стандартные вычеты подразделяются на 4 вида.

1 вид. Вычет предоставляется в сумме 3000 р. за каждый месяц налого- вого периода: лицам пострадавшим от ядерных аварий (в ст.218 приводит- ся подробный перечень таких лиц); инвалидам 1,2,3 группы, которые стали таковыми на военной службе или вследствие выполнения обязанностей во- енной службы и другим категориям населения.

2 вид. Вычет предоставляется в сумме 500р. за каждый месяц налого- вого периода: героям Советского Союза, героям Российской Федерации, лицам награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2- ой групп, гра- жданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и участ-

никам боевых действий на территории Российской Федерации и другим категориям населения

3 вид. Вычет предоставляется в сумме 400 р. остальным категориям налогоплательщиков до того месяца налогового периода, в котором доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превысил 20000 р. Необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет право на не- сколько вычетов 1,2 или 3-ей группы, то предоставляется только один – максимальный. Например, бывшему военнослужащему, инвалиду 3 груп- пы, была начислена заработная плата 6000 р. в месяц. Этот гражданин бу- дет иметь право на вычет только 3000 р. в месяц независимо от суммы до- ходов, т.е. за календарный год 36000 р.

4 вид. Вычет в размере 600 руб. за каждый месяц предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находит- ся ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный вы- чет, не превысил 40000 р. Такой налоговый вычет производится на каждо- го ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до

123

24 лет у родителей, супругов, опекунов и попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, на ребенка-инвалида вычет производится в двойном размере. Все виды стандартных вычетов предоставляются на основании письменного заявления и подтверждаю- щих документов только у одного (любого) из работодателей.

Налогоплательщики имеют право на получение социальных налого- вых вычетов, которые подразделяются на три вида и размер которых мо- жет быть ограничен в зависимости от вида вычета.

1 вид. Расходы на благотворительность. Вычет предоставляется в сум- ме фактических расходов, но не более 25 % суммы дохода. Налоговый кодекс приводит перечень направлений расходов, которые могут быть уч- тены для этого вычета. Например, гражданин перечислил в детский дом 20000 р. При этом доход гражданина составил 60000р., сумма стандартных вычетов в целом за год 10000р., работодателем удержано налога на сумму 6500р. При подаче декларации надо будет рассчитать сумму максимально возможного вычета и сравнить эту сумму с суммой фактических расходов. 60000*25%=15000р., а фактические расходы составили 20000р.,вычет бу- дет предоставлен в той сумме, которая меньше, т.е. 15000 р. Декларация будет выглядеть следующим образом: 60000р.-10000р.-15000р.=35000р. (налоговая база) 35000р.*13%=4550р.(сумма начисленного налога) 6500р.- 4550р.=1950р.(сумма налога, подлежащая возврату гражданину)

2 вид. Расходы на образование.

2.1Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размерах фактически произведенных расходов с учетом общего ограничения общей суммы от- дельных видов социальных вычетов.

2.2Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком

–родителем (опекуном) за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фак- тически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; Например, граж- данин оплатил образование сына в сумме 55000р. и образование дочери в сумме 35000р. по очной форме обучения в установленном порядке. Размер

социального вычета по расходам на образование у этого гражданина будет рассчитан следующим образом: за образование сына 50000р. и за образо- вание дочери 35000р., т.е. всего за отчетный год – 85000р. Если размер этого вычета превысит сумму дохода гражданина, то неиспользованный остаток социального вычета на следующий год в соответствии с законода- тельством переноситься не будет.

3 вид. Расходы на лечение и медикаменты.

3.1Вычет на лечение и медикаменты предоставляется в сумме, упла-

124

ченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собствен- ному лечению, за лечение супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет. Кроме того, вычет предоставляется в размере стоимости медикамен- тов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств для себя, своего супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Вычет по данному направлению предоставля-

ется в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

3.2 В размере фактических расходов предоставляется вычет на сумму так называемого дорогостоящего лечения самого налогоплательщика. Сле- дует иметь ввиду, что существует перечень медикаментов, перечень меди- цинских услуг на вычет размер которого ограничен и перечень видов ме- дицинских услуг размер вычета по которым не ограничен (дорогостоящие услуги). Все три перечня утверждены правительством РФ. При примене- нии социального налогового вычета учитываются суммы страховых взно- сов, которые были уплачены налогоплательщиком по договорам добро- вольного личного страхования для оплаты страховыми организациями ус- луг по лечению. Например, гражданин оплатил лечение своей супруги в рамках перечня в сумме 60000 р. и свое лечение в сумме 100000р. в рамках перечня дорогостоящих видов. Размер социального вычета составит 60000р. за лечение супруги (в том случае если других видов социальных вычетов не было) и 100000 р. за свое лечение, итого 160000р.

4 вид. Расходы на добровольное пенсионное страхование и обеспече- ние.

4.1В сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в свою пользу, в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), роди- телей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усынов- ленных, находящихся под опекой (попечительством).

4.2В сумме уплаченных налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в свою пользу, в пользу супруга (в том числе вдо- вы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Вычеты 4.1 и 4.2 предоставляются в размере фактических расходов за налоговый период, но с учетом общего ограничения отдельных видов со- циальных вычетов.

Общее ограничение социальных вычетов определяется следующим об- разом: сумма вычетов «2.1(свое образование) + 3.1(лечение и медикамен- ты на себя и семью) + 4.1(пенсионное обеспечение)+4.2(пенсионное стра- хование)» не должна превышать 100000 руб.

125

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании пись-

менного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налого- вых вычетов, которые подразделяются на 2 вида.

1 вид. Продажа имущества. Вычет предоставляется в сумме, получен- ной от продажи домов, квартир, дач, садовых домов и земельных участков и долей в этих видах имущества, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающих 1000000 руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 125000 руб.

При продаже вышеперечисленного имущества, находящегося в собст- венности более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставля- ется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже данного имущества. Кроме того, законодательство предоставляет налогоплатель- щику право вместо вычетов в 1 млн. руб. и 125000 тыс. руб. получить вы- чет в размере расходов «связанных с получением этих доходов», как пред- ставляется, это могут быть расходы по покупке имущества. Например, гражданин продал квартиру, которую получил по наследству год назад за 2500000р. и автомобиль за 300000р., который купил т.ж. год назад за 250000р. Налогообложение гражданина по этим сделкам будет выглядеть следующим образом. Имущественный вычет при продаже квартиры соста- вит 1000000р., в облагаемый налогом доход будет включено 1500000р.(2500000р.-1000000р.). Имущественный вычет при продаже ав- томобиля составит 250000р., в облагаемый налогом доход будет включено

50000р.(300000р.-350000р.).

2 вид. Покупка имущества. Вычет предоставляется в сумме, израсхо-

дованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, или долей в доме или квартире в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направ- ленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным на- логоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на но- вое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Общий размер вычета не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, фактически израсходованным им на новое строительство либо приобрете- ние жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и необходимых документов либо при подаче декларации по окончании налогового периода или в течение года у работодателя после проверки документов в налоговом органе. По-

126

вторное предоставление имущественного налогового вычета не допускает- ся.

Далее рассмотрим профессиональные налоговые вычеты, которые под- разделяются на три вида:

1 вид. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой в сумме фактически произведен- ных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извле- чением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в разме- ре 20 % общей суммы доходов;

2вид. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расхо- дов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг);

3вид. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование про- изведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам откры- тий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произ- веденных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным нормативам (например, при создании художественно- графических произведений, фоторабот - 30 % суммы дохода).

Далее рассмотрим обязанности налоговых агентов и другие элементы НДФЛ. Российские организации, индивидуальные предприниматели от ко-

торых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить , удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарас-

тающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется став- ка 13 % начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом

удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых приме- няются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сум- му налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента воз- никновения таких обстоятельств, письменно сообщить об этом в налого- вый орган (например, в случае, когда заведомо известно, что период, в те- чение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превы-

127

сит 12 месяцев).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщиков.

В иных случаях налоговые агент перечисляют суммы налога не позд- нее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщи- ком дохода, - для доходов в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Кроме того, в порядке налогообложения доходов физических лиц мож- но выделить налогообложение доходов индивидуальных предпринимате- лей, лиц, занятых частной практикой. Доходы этих физических лиц могут облагаться налогами по традиционной системе (налог на доходы физиче- ских лиц, НДС и т.п.) и при определённых условиях в отношении этих лиц могут применяться специальные налоговые режимы. Особенности приме- нения специальных налоговых режимов в значительной мере регулируют- ся законодательством субъектов РФ и рассмотрены в других разделах кур- са лекций. Основной особенностью уплаты НДФЛ этими категориями на-

логоплательщиков является предоставление профессионального вычета и наличие обязанности по уплате авансовых платежей. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, доходов, полученных от осуществле- ния предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указа- нием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в теку- щем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истече- нии месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предпола- гаемого дохода определяется самим налогоплательщиком. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. на основа-

нии суммы предполагаемого дохода или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании на- логовых уведомлений:

1)за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере поло- вины годовой суммы авансовых платежей;

2)за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3)за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в раз- мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или

128

уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан пред- ставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемо- го дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит пере- расчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим сро- кам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налого-

вым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Взаключении несколько слов необходимо сказать и о декларировании. Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимате- лями, частными нотариусами, лицами, занимающимися частной практикой

ииными физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства.

Вналоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые выче- ты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактических уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы на- лога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового пе- риода.

Контрольные вопросы:

1.Перечислите ставки НДФЛ и кратко охарактеризуйте условия, при которых они применяются?

2.Каковы условия признания гражданином статуса налогового рези- дента РФ?

3.Перечислите основные виды стандартных налоговых вычетов.

4.Какие направления социальных расходов гражданина уменьшают налогооблагаемую базу?

5.Перечислите виды имущественных вычетов и условия их примене-

ния.

129

ГЛАВА 3. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ 3.1. Транспортный налог

Транспортный налог относится к региональным налогам. Основные положения по данному налогу установлены гл.28 Налогового кодекса РФ. Решение о том, будет ли введен этот налог на территории конкретного ре- гиона РФ, принимают законодательные (представительные) органы субъ- екта РФ.

Налогоплательщики, объект база, налоговый период и порядок исчис- ления налога, установлены непосредственно главой 28 «Транспортный на- лог» части второй НК. Законодательные органы власти субъекта РФ в сво- их законодательных актах должны определить только: ставки налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.

Налогоплательщики - лица, на которых в зарегистрированы транспорт- ные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объект налогообложения:

1.наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и меха- низмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;

2.воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;

3.водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, ях- ты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

От транспортного налога освобождаются (не являются объектом нало- гообложения):

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использова- ния инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через ор- ганы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, нахо-

дящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оператив- ного управления) организаций, основным видом деятельности которых яв- ляется осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автома- шины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки пти- цы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветери-

130

нарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сель- скохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной про- дукции;

6)транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполни- тельной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) при- равненная к ней служба;

7)транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии под- тверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномо- ченным органом;

8)самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре су-

дов.

В Иркутской области предоставлены льготы: освобождаются от уплаты

налога в отношении одного транспортного средства по выбору ветераны Великой Отечественной войны, ветераны труда и инвалиды всех категорий

вотношении следующих категорий транспортных средств:

-легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно;

-легковые автомобили, с момента выпуска которых до 1-го числа на- логового периода прошло 7 лет и более, с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 125 л.с. (свыше 73,55 кВт до 91,94 кВт) включительно;

-мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (29,42 кВт) включительно;

-катера, моторные лодки или другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно.

Граждане, получающие трудовую пенсию по старости, в отношении

одного транспортного средства по выбору из указанных выше уплачивают налог в размере 20% от установленных налоговых ставок.

Налоговая база:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - мощ- ность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых опре- деляется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реак- тивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактив- ных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме

вземных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - валовая вме- стимость в регистровых тоннах;