3.2. Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) по расходам на обучение детей и самого налогоплательщика(пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3) по расходам на лечение и приобретение медикаментов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Данный вычет включен в перечень с 2009г.

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

Налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов.

Например, В.А. Меркулов в течение года понес расходы на обучение ребенка в размере 40 000 руб., а также на собственное лечение в размере 30 000 руб. Социальный налоговый вычет может быть им получен одновременно по двум основаниям.

Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.

Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он также может быть предоставлен налоговым агентом (работодателем). Такие изменения внесены в п. 2 ст. 219 НК РФ п. 3 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ и вступили в силу 1 января 2010 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ) .Условие одно – налоговый агент по заявлению производил удержание и перечисление взносов.

Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Например, В.А. Маслов понес расходы на собственное обучение в вузе. По итогам года им представлена декларация по НДФЛ в налоговый орган. В.А. Маслов вправе рассчитывать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение при документальном подтверждении своих расходов (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Социальный вычет в связи с оплатой обучение детей на очной форме

В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика-родителя на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Таким образом, при определении размера указанного социального налогового вычета налогоплательщик-родитель вправе учесть сумму расходов на обучение ребенка по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. за налоговый период.

При этом разница между фактическими расходами на обучение, произведенными в налоговом периоде, и предельной суммой расходов, учитываемой в целях расчета социального налогового вычета, на последующие налоговые периоды не переносится.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам при определении налоговой базы за налоговый период путем уменьшения суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных в данном налоговом периоде, на сумму расходов, в частности, на обучение детей, произведенных налогоплательщиками в этом же налоговом периоде.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 219 Кодекса указанный социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение

Налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет на лечение:

- в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу). Его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медучреждением РФ ( в соответствием с перечнем медуслуг, утвержденным Правительством РФ):

- в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ).

По дорогостоящим видам лечения сумма вычета применяется в пределах документально подтвержденных расходов.

Перечни медуслуг, дорогостоящих видов лечения, лекарственных средств утверждены постановление от 19.03.2001 №201

При применении соцвычета на лечение учитываются суммы страховых взносов по договорам ДМС, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Минфин пояснил: если договор ДМС содержит условие об оплате страховой организацией помимо медицинских услуг иных сопутствующих услуг, то страховые взносы по таким договорам не могут быть учтены при определении размера социального налогового вычета. Страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим лечение за рубежом, также не могут учитываться при определении размера социального вычета (Письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. N 03-04-06/6-5).

Размер социального вычета при перечислении налогоплательщиком денежных средств на благотворительные цели установлен в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

В отношении других расходов (за исключением расходов по обучению детей и расходов, связанных с дорогостоящим лечением) вычет предусмотрен в размере фактических расходов, но не более 120 000руб. в налоговом периоде.