Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) при продаже имущества;

2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Имущественный вычет в случае выкупа имущества для государственных или муниципальных нужд включен в данный перечень п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ. Теперь налогоплательщик также может уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме.

Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 4 ст. 10 Закона N 379-ФЗ). См. также Письма Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-05/10-416, от 11.05.2010 N 03-04-05/10-259, от 11.05.2010 N 03-04-06/10-93, от 07.05.2010 N 03-04-05/10-257, от 07.05.2010 N 03-04-05/10-258.

ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА

Налогоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/9-515, ФНС России от 01.12.2009 N 3-5-04/1759, от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@, от 24.06.2009 N 3-5-04/871@, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525).

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, с 1 января 2010 г. имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-205). Однако это не касается случаев продажи ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Такие изменения в Налоговый кодекс РФ внесены п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона N 368-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Иное имущество составляют автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы (см., например, Письма Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-05/7-336, от 16.02.2009 N 03-04-05-01/62, от 22.08.2008 N 03-04-05-01/311, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158).

Важно учитывать, что доля в праве общей долевой собственности также относится к иному имуществу. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

Причем долю в праве общей долевой собственности необходимо отличать от доли в имуществе. Под долей имущества следует понимать долю, выделенную в натуре и признаваемую объектом индивидуальной собственности, например комнату (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Аналогичной позиции придерживается и ФНС России (Письма от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@, от 20.03.2009 N 3-5-04/277@).

Подтверждающим документом является свидетельство о праве собственности. В нем сделана запись в соответствии с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержащим описание объекта недвижимого имущества. Также это можно узнать из договора купли-продажи имущества.

Именно такими сведениями руководствуются налоговые органы при предоставлении имущественного вычета. Данные разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@, от 16.01.2008 N ВЕ-9-04/2.

В соответствии с письмом Минфина России имущественный вычет предоставляется именно по имуществу, указанному в свидетельстве о государственной регистрации права (Письмо от 07.03.2008 N 03-04-05-01/60).

Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг (ст. 214.1, абз. 2 пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/2-431, от 09.03.2010 N 03-04-06/2-27, от 24.12.2009 N 03-04-05-01/1022, Определение Конституционного Суда РФ от 17.12.2009 N 1615-О-О).

В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества, полученные налоговыми резидентами РФ, не облагаются НДФЛ, и декларировать их не нужно (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2010 N 03-04-05/7-445, от 23.04.2010 N 03-04-05/1-218, от 15.04.2010 N 03-04-05/7-205, УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 20-14/4/041791).

Такие изменения введены Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ (п. 6 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 5) и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

До 2009 г. указанные доходы также не входили в перечень необлагаемых. Однако по ним предоставлялся имущественный вычет в полной сумме, полученной от продажи имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 12.02.2010 N 03-04-05/9-55, от 16.12.2009 N 03-04-05-01/1015).

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей ограничения, установленного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

Для жилой недвижимости и земельных участков ограничение составляет 1 000 000 руб. При продаже иного имущества с 1 января 2010 г. ограничение установлено в размере в целом не более 250 000 руб. (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Например, Р.М. Тубов в 2010 г. продал автомобиль, находившийся в собственности менее трех лет, за 220 000 руб. и квартиру, находившуюся в собственности более трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов в 2010 г. Р.М. Тубов не имеет. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако доход от продажи квартиры, находящейся в собственности более трех лет, освобождается от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 220 000 руб. могут быть уменьшены на сумму 220 000 руб.

Срок владения недвижимостью начинает исчисляться с даты государственной регистрации права собственности на такое имущество (п. 1 ст. 130, п. 2 ст. 223 ГК РФ).

При объединении нескольких объектов недвижимого имущества в один или же, наоборот, в случае разделения одного объекта на несколько возникают новые объекты недвижимости. Например, такая ситуация может возникнуть при объединении двух квартир в одну в результате перепланировки или при разделе земельного участка. Право собственности на вновь возникшие объекты подлежит государственной регистрации (ст. 219 ГК РФ). А период нахождения в собственности вновь созданного объекта недвижимости будет исчисляться с даты такой регистрации (Письма Минфина России от 07.07.2010 N 03-04-05/10-372, от 30.06.2010 N 03-04-05/7-367).

Если имущество получено по наследству, то право собственности на него возникает со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от момента госрегистрации этих прав (ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Если право собственности физического лица на имущество признано решением суда, то период нахождения имущества в собственности определяется с даты вступления в силу такого судебного решения (п. 1 ст. 209, ст. 210 ГПК РФ, Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-04-05/10-181).

Что касается иного имущества, право собственности на которое не требует госрегистрации, то при его продаже срок владения можно подтвердить копиями договоров купли-продажи, а также актами приема-передачи имущества (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 223 ГК РФ).

До 1 января 2010 г. вычет при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышал 125 000 руб. в отношении каждого объекта (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вместо использования права на получение имущественного вычета налогоплательщик может уменьшить полученные доходы от продажи имущества на сумму фактически произведенных расходов. В этом случае необходимо в налоговый орган представить документы подтверждающие расходы, которые были понесены в связи с приобретением имущества.

Получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в случае приобретения или строительстве жилья.

До 1 января 2008 г. согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при исчислении суммы НДФЛ налогоплательщик мог получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ увеличил размер имущественного налогового вычета до 2 000 000 руб. Положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Кроме того в состав расходов в отношении которых предоставляется имущественный вычет вошли расходы по приобретению земельного участка под строительство жилья или земельного участка на котором расположен приобретаемый жилищный объект, а также расходы в виде процентов, уплаченных по кредитам полученным от банков в целях перекредитования

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, которые подтверждают право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Таким образом, возникновение права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета, в соответствии со ст. 220 НК РФ, связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления.

На основании п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами:

- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;

- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом.

При этом, если в одном налоговом периоде этот вычет не был полностью использован, его остаток может быть перенесен на последующие периоды.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено в ст. 78 НК РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 78 НК РФ.

Следовательно, физическое лицо вправе подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры за любые три подряд налоговых периода, предшествующие дате подачи такой декларации. Например, если декларации будут поданы в 2009 г., то этими налоговыми периодами могут быть 2008, 2007 и 2006 гг.

Получение имущественных вычетов в случае продажи и покупки новой квартиры в одном налоговом периоде

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса (облагаемые по ставке 13%).

К таким доходам, в частности, относятся доходы, получаемые налогоплательщиком по договорам купли-продажи. Сумма дохода, полученного по договору купли-продажи недвижимого имущества, в частности квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре купли-продажи.

При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.

Если налогоплательщик в одном налоговом периоде продал квартиру и приобрел новую квартиру, то он вправе воспользоваться также имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением новой квартиры, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, при условии что ранее данным имущественным налоговым вычетом не пользовался.

Субсидия на жилье

До 1 января 2008 г. жилищная субсидия, предоставляемая за счет бюджетных средств, не была отнесена к выплатам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Поэтому суммы таких субсидий подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом при исчислении суммы НДФЛ по таким доходам граждане могли получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. рублей.

Однако Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в число доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, были включены суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

При этом согласно п. 5 ст. 3 Закона данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяется в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет бюджетных средств, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Смысл приведенного ограничения состоит в том, что гражданин, реализовавший свое право на налоговый вычет в силу подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, фактически был избавлен от необходимости платить НДФЛ с субсидии.

В случае когда налог был уплачен, но вычет не заявлялся. а бюджетные средства были получены, например, в 2007 г. граждане имеют право на возврат налога в связи с внесением изменений в законодательство.

Для этого нужно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлениями (в произвольной форме) о возврате излишне уплаченной суммы налога (с приложением документов, подтверждающих получение субсидии на жилье за счет бюджетных средств). Сумма налога должна быть возвращена в течение одного месяца со дня получения заявлений налоговым органом (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Право на получение имущественного вычеты в связи с приобретением жилья и земельных участков, имеющих целевую направленность, предоставляется налогоплательщику один раз в жизни, повторность его предоставления не допустима.

Особенности применения профессиональных налоговых вычетов различными категориями физических лиц

Профессиональные налоговые вычеты относятся к особой категории вычетов. Первая особенность проявляется в том, какой категории физических лиц предоставляются вычеты, вторая – размер вычета зависит от вида профессиональной деятельности.

Как и другие налоговые вычеты имеет целевую направленность – уменьшение налоговой базы на расходы, понесенные в связи с профессиональной деятельностью.

Право на данные вычеты имеют три объединенные категории физических лиц:

• индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Данные налогоплательщики при осуществлении деятельности имеют право на уменьшение налоговой базы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Учет доходов и расходов осуществляется самостоятельно в соответствии с порядком предусмотренным гл. «налог на прибыль» Для индивидуальных предпринимателей предусмотрено право при отсутствии документов, подтверждающих расходы, производить налоговый вычет в размере 20% от доходов.

.Налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами при предоставлении декларации.

• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Расходы у данной категории лиц принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Профессиональный вычет может предоставляться как налоговыми органами, так и налоговыми агентами.

• Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведении науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Расходы учитываются также в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При их отсутствии они принимаются согласно нормативов, установленных ст. 221 НК РФ.

Таблица 2.2. Норматив затрат для применения

профессионального налогового вычета

Виды деятельности, по которым выплачиваются авторские вознаграждения	Норматив затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений в том числе для театра, кино, эстрады и цирка)	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрального искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видео- фильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
За исполнение произведений литературы и искусства	20
За создание научных трудов разработок	20
За создание открытия, изобретения или промышленного образца	30

Классификация налоговых вычетов по принципу предоставления их налогоплательщику

Налоговые вычеты, предоставляемые только налоговым органом	Налоговые вычеты, предоставляемые только налоговым агентом или налоговым органом
Социальные налоговые вычеты (обучение, лечение)*	Стандартные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества	Имущественные вычеты по расходам на приобретение или строительство жилья
	Профессиональные налоговые вычеты

С 1 января 2010г. налоговые агенты при обращении работника имеют право до окончания налогового периода предоставлять налоговые вычеты в отношении перечисленных согласно заявлению взносов по договору НПФР и договору добровольного пенсионного страхования при условии их удержания из выплат, причитающихся работнику.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной , так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база согласно ст.53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база по НДФЛ включает все полученные налогоплательщиком доходы и может быть представлена следующим образом:

Налоговая база по НДФЛ

=

Доходы в денежной форме

+

Доходы в натуральной форме

+

Доходы, право распоря- жения которыми возникло

+

Доходы в виде матери- альной выгода

. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которому установлены различные ставки НДФЛ следующим образом:

- для доходов, облагаемых по основной ставке (13%) – как денежное выражение доходов физических лиц, уменьшенных на сумму, установленных НК РФ налоговых вычетов (cтатьями218-221);

- для доходов, облагаемых по иным ставкам (35%, 30%, 15%, 9%)– как денежное выражение таких доходов. Предусмотренные налоговые вычеты в данном случае не применяются.

Гл.23 НК РФ установлен ряд особенностей определения налоговой базы:

* при получении доходов в натуральной форме, ст. 211;

* при получении доходов в виде материальной выгоды, ст. 212;

* при получении доходов по договорам страхования, ст. 213;

* при получении доходов по договорам НПФР и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с НПФР, ст.213.1;

* при получении доходов от долевого участия в организациях, ст.214;

*при получении доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, ст.214.1;

* при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках, ст.214.2;

* при получении доходов по операциям РЕПО, ст.214.3

* при получении доходов по операциям займа ценными бумагами, ст.214.4;

* при получении доходов отдельными категориями иностранных лиц, ст.215.

Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме относятся:

*оплата (полностью или частично) организациями или предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

*полученные безвозмездно товары, работы и услуги или с частичной оплатой;

*оплата труда в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из принципов, предусмотренных ст. 40 НК РФ с учетом НДС. Налоговые органы в процессе контроля за правильностью исчисления и уплаты НДФЛ имеют право проверить правильность применения цен. Если налоговым агентом допускаются значительные (более чем на 20% в ту или иную сторону) отклонения уровня цен товаров (работ, услуг), реализуемых сторонним покупателем идентичных (однородных) товаров, налоговыми органами выносится мотивированное решение о доначислении НДФЛ исходя из рыночных.

Пример. Организация ежемесячно оплачивает детскому саду за содержание детей работников.

В состав налоговой базы по НДФЛ каждого работника ежемесячно включается сумма перечисленная организацией детскому саду.

Пример. Организация продает приобретенный ею автомобиль по рыночной цене за 450 тыс. руб. автомобиль работнику - за 250 тыс. руб.

В состав налоговой базы по НДФЛ на день передачи ему автомобиля включается 200 тыс. руб. (450-250).

Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной базы (ст.212 НК РФ)

Налоговым кодексом РФ установлены виды материальной выгоды, учитываемой при исчислении НДФ:

* полученная экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами за исключением случаев, установленных пп1 п1 ст.212 НК РФ;

*полученная от приобретения у физических, организаций товаров (работ, услуг), являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

*полученная налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Порядок определения материальной выгоды и случаи, когда полученная материальная выгода не должна определяться установлены ст. 212 НК РФ

Так, материальная выгода, включаемая в налоговую базу (при отсутствии право на налоговый имущественный вычет) в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами рассчитывается исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода (ст.223 НК РФ)

Пример. Работник 1 марта 2010 года получил от работодателя заем в размере 60 000руб. сроком на три месяца. По условию договора возврат производится равными долями, начиная с 1 апреля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи составляла 9%.

Исчисление материальной выгоды по данным примера производится следующим образом:

*сумма материальной выгоды за март –

60 000руб. * 2/3 * 9 : 12 = 300 руб.

*сумма материальной выгоды за апрель –

(60 000руб. – 20 000руб.) *2/3 *9 :12 = 200 руб.

*сумма материальной выгоды за май –

(60 000руб. – 20 000руб.) * 2/3 : 12 = 100руб.

НДФЛ = 600руб. * 35% (ст.224) = 210 руб.

Однако при выдаче кредитов (займов) материальная выгода определяется только исходя из количества дней пользования денежными средствами (см. ниже письма Минфина РФ).

П/П.1 п.1 ст. 212 установлены случаи, когда доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средства не подлежат налогообложению:

- в случаях получения материальной выгоды от банков по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, который установлен договором о предоставлении банковской карты;

До 2010 г. не облагалась НДФЛ любая материальная выгода, полученная по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, а не только от банков, находящихся на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

- в случаях получения экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными средствами) на приобретение земельных участков не подлежит налогообложению с 1 января 2010 г. (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ);

Материальная выгода как экономия на процентах может возникнуть только в случаях получения займов (кредитов) под процент ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения дохода, либо при получении беспроцентного кредита. Датой фактического получения доходов в соответствии с п/п.3 п.1 ст. 223 НК РФ признается день уплаты процентов.

П.2 ст.230 НК РФ установлено, что если кредитные организации не имеют возможности удержать исчисленную сумму налога в связи с отсутствием дохода у клиента банка, то они обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода сообщить об этом в налоговые органы.

в) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При получении кредитов (займов), имеющих целевую направленность, а именно на приобретение жилья и связанных с ним земельных участков, материальная выгода не подлежит налогообложению только при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ). Данный факт подтверждается уведомлением налогового органа.

Уведомление выдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Такое уведомление можно получать неоднократно (Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215).

При отсутствии права на получение имущественного вычета налоговые агенты обязаны определить налоговую базу и исчислить налог по ставке 35%.