2. Нужно ли перечислять ндфл с дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному работнику?

На практике нередки случаи, когда организации или индивидуальные предприниматели выдают своим работникам заем. Если проценты по займу ниже двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, то у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ указанный доход определяется в день уплаты процентов по полученным заемным средствам.

Минфин России в Письме от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173 разъяснил, что при выдаче беспроцентного займа доход работника должен рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ с части долга по займу, который остался с момента предыдущего погашения за количество дней, оставшихся с даты выдачи займа (или частичного погашения). Определить указанный доход следует на дату фактического возврата заемных средств. Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже неоднократно высказывало (Письма от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

НДФЛ с отпускных

По результатам выездной проверки организация была привлечена к налоговой ответственности. В частности, инспекция начислила пени по НДФЛ. Поводом для этого послужило нарушение налоговым агентом сроков перечисления налога, исчисленного и удержанного с сумм отпускных выплат. По мнению инспекции, всю сумму НДФЛ необходимо перечислить в бюджет не позднее того дня, когда бухгалтер получил в банке денежные средства на выплату отпускных. Организация же перечислила налог в последний день месяца, в котором работникам были выплачены отпускные. Налогоплательщик обратился в суд за защитой своих прав.

Суд признал решение инспекции недействительным, обосновывая тем, что суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате. Следовательно, выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников. В связи с чем перечисление НДФЛ, удержанного с отпускных, производится в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ)

Налоговые органы считают, что отпускные не являются частью оплаты труда, и поэтому датой их получения признается день фактической выплаты, а не последний день месяца.

О недопустимости включения предпринимателем, в состав расходов, принимаемых к вычету для целей исчисления НДФЛ, суммы ежемесячной платы за аренду своего личного автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности.

В соответствии с со ст.221 НК РФ предприниматель имеет право на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Заключение договора аренды личного автомобиля, между одним и тем же лицом, которое, с одной стороны, действует как физическое лицо - собственник автомобиля и предоставляет его во временное пользование, а с другой, выступает в качестве индивидуального предпринимателя, арендующего его для использования в своей предпринимательской деятельности, будет являться ничтожной сделкой. Соответственно, арендную плату по такому договору как экономически необоснованную включить в состав расходов индивидуального предпринимателя, принимаемых к вычету для целей исчисления НДФЛ, не допустимо (п. 1 ст. 221, ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В то же время индивидуальный предприниматель вправе своим приказом включить личный автомобиль в состав основных средств.

В силу п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), основные средства относятся к амортизируемому имуществу, принимаемому на учет по первоначальной стоимости в соответствии с разд. VII и VIII данного Порядка (п. 37 Порядка). Стоимость такого имущества включается в расходы предпринимателя, связанные с предпринимательской деятельностью, постепенно, через амортизационные начисления, осуществляемые в течение определенного предпринимателем срока полезного использования конкретного имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование (п. 41 Порядка).

В таком случае начисляемая амортизация по автомобилю и расходы по его эксплуатации, непосредственно связанные с осуществлением индивидуальным предпринимателем деятельности (например, в сфере оптовой торговли), могут быть учтены им в составе расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения.

При этом (письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141). амортизация не начисляется на имущество, которое физическое лицо приобрело до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Обязанности налоговых агентов

Налоговый кодекс РФ признает налоговыми агентами российские организации, индивидуальных предпринимателей, постоянные представительства иностранных организаций в России, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

Налоговые агенты обязаны:

- вести учет доходов, источником выплаты, которых является в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ;;

- исчислять НДФЛ со всех выплачиваемых налогоплательщикам доходов;

- удерживать его при фактической выплате денежных средств;

- перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, либо дня перечисления дохода на счета налогоплательщиков (на счета третьих лиц). При выплате доходов из кассы – на следующий день. При получении доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоде – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога;

- перечислять исчисленные и удержанные суммы налога также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения;

- представлять ежегодно не позднее 1 апреля в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, полученных за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде. Сведения передаются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций ( за исключением сведений по индивидуальным предпринимателям) по форме 2-НДФЛ;

- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки по форме 2-НДФЛ.

Перечень лиц, обязанных представлять декларации

С соответствии со ст.227 и 228 НК РФ декларации обязаны представлять:

* индивидуальные предприниматели;

* нотариусы, занимающиеся частной практикой;

*адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. лица, занимающиеся частной практикой;

*физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, в т.ч. по договорам найма или договорам аренды;

* физические лица, получающие доходы от реализации имущества, принадлежащие им на праве собственности;

* Физические лица – налоговые резиденты, получающие доходы от источников , находящихся за пределами РФ;

* физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог;

* физические лица, получающие доходы в виде вознаграждений, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений полезных моделей и промышленных образцов;

* физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организатопами лотерец тотализаторов и др. основанных на риске игр:

* физические лица, получающие подарки в порядке дарения от лиц, не состоящими с ними в близком родстве (п.18.1 ст.217 НК РФ).

Декларация за 2009 г.

При заполнении декларации по форме 2-НДФЛ за 2009 г. нужно, использовать Коды доходов и Коды вычетов, которые подверглись изменению. В новой редакции Справочников уточнено содержание кодов, которые отражают последние нововведения в законодательстве в отношении исчисления НДФЛ. Об этом говорится в Приказе ФНС России от 22 декабря 2009 г. N ММ-7-3/708@. Документ зарегистрирован в Минюсте 18 января 2010 г., регистрационный N 16007, официально опубликован в "Российской газете" от 29 января 2010 г. N 18, вступает в силу с 9 февраля 2010 г.

Вопросы для самоподготовки:

1. Раскрыть понятие налоговой базы по НДФЛ.

2. В каком порядке определяется налоговая базы для целей исчисления НДФЛ по доходам, облагаемым разными ставками.

3. Назвать виды материальной выгоды, включаемой в состав налоговой базы по НДФЛ и порядок исчисления отдельных видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ (в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами; при получении товаров, работ, услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми; при приобретении ценных бумаг).

5. Определить порядок формирования налоговой базы по договорам страхования. Проанализировать порядок формирования налоговой базы при расторжении договоров страхования. Определить различия в порядке формирования налоговой базы. Раскрыть условия, при которых страховые взносы не учитываются при формировании налоговой базы по НДФД.

6. Углубленно изучить порядок формирования налоговой базы при получении доходов в форме дивидендов от российских эмитентов и налоговые ставки, по которым осуществляется налогообложение.

7. Определить виды доходов и расходов, учитываемые при исчислении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; учет убытков от реализации ценных бумаг; порядок исчисления и уплаты НДФЛ в части доходов, получаемых по ценным бумагам.

8. Дать определение состава и характеристик налоговых вычетов, и их классификации по принципу предоставления их налогоплательщикам.

9. Раскрыть основания и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

10.Раскрыть основание и порядок предоставления социальных вычетов.

11. Раскрыть основания и порядок предоставления имущественных вычетов, их виды и размеры.

12. Перечислить особенности применения профессиональных налоговых вычетов различными категориями физических лиц по отдельным видам доходов.

13. Углубленно изучить порядок учета расходов индивидуальными предпринимателями в соответствии с 25 главой НК РФ

14. Дать понятие налогового агента в целях исчисления НДФЛ и его обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ и обеспечению соблюдений Главы 23 НК РФ.

15. Перечислить особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими, адвокатский кабинет и другими частнопрактикующими лицами.

16. Назвать лиц, обязанных представлять декларации в отношении отдельных видов деятельности.

Практические задания:

Пример 1.

Иностранный гражданин 30 ноября 2009 года приехал в Россию для выполнения работ в иностранной компании, имеющей представительство в Воронеже. В этом представительстве он проработал до 6 июня 2010 года. Его выезд за пределы РФ произошел 7 июня 2010 года.

Определить точное количество дней нахождения иностранного гражданина на территории РФ в 2009 и 2010 годах, его статус, и ставку НДФЛ, по которой должно производиться исчисление налога в 2009 и 2010 годах.

Пример 2. Работник 1 марта 2010 года получил от организации – работодателя беспроцентный заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца. По условиям договора возврат производится равными долями, начиная с 1 апреля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа составила 9%.

Определить сумму материальной выгоды, ставку НДФЛ, порядок и сроки уплаты налога.

Пример 3. Расходы на приобретение ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, составляет 70 руб., цена реализации 45 руб., средневзвешенная цена, рассчитываемая организатором торговли на дату реализации, 60 руб.

Рассчитать предельную границу колебания рыночной цены, определить финансовый результат по операции купли-продажи ценной бумаги и порядок принятия убытка для целей исчисления НДФЛ с 1 января 2010 года.

Пример 4. Гражданин через брокера приобретает 100 облигаций по цене 100 руб. за каждую и 10 акций по цене 200 руб. за каждую. Через 3 месяца он продает 80 облигаций по цене 160 руб. за каждую и 10 акций по цене 250 руб. за каждую. При этом комиссия брокера и комиссия биржи по приобретению и реализации составляет соответственно 1% и 0.5% от оборота. Кроме того в указанный период были понесены расходы по оплате услуг по ведению реестра -300 руб. и оплате услуг депозитарию – 600 руб.

Определить налоговую базу по каждой операции.

Пример 5. Ежемесячный доход Иванова И.И. составляет 26 000 руб. В бухгалтерию организации он представил заявление на предоставление стандартного налогового вычета на себя и на одного несовершеннолетнего ребенка – инвалида с детства.

Определить размер стандартных вычетов за налоговый период.

Пример 6. Петров И.И. оплатил за свое обучение 70 000 руб. и за обучение своего 20-летнего сына на очной форме в ВУЗе, 28 000 руб. (стоимость образовательных услуг за год составляет 56 000 руб.). Жена Петрова оплатила за свое обучение 60 000 руб. Сын уплатил за свое обучение из своего дохода 28 000 руб. Доходы за налоговый период составили: у отца 90 000 руб., у жены 40 000 руб., у сына 100 000 руб.

Определить налогооблагаемую базу у всех членов семьи.

Пример 7. Физическое лицо в текущем налоговом периоде имеет доход в размере 1 500 000 руб. от продажи квартиры, которая находилась в собственности два года. Документов, подтверждающие расходы по ее приобретению отсутствуют.

Определить налоговую базу.

Пример 8. При сохранении условий предыдущего примера физическое лицо имеет документы, подтверждающие его расходы в размере 1 200 000 руб.

Определить налоговую базу.

Пример 9. Физическое лицо имеет годовой доход в сумме 250 000 руб. В текущем году он приобретает квартиру за 3 000 000 руб. по договору ипотечного кредитования.

Определить размер налогового вычета, порядок предоставления при наличии права на налоговый имущественный вычет

Задания

Письменная работа:

Подготовить статистический материал о поступлении НДФЛ в Томский областной бюджет за 3 года и текущий период.

Заполнить декларацию: Иванов И.И. получил заработную плату по основному месту работы за налоговый период 240 000 руб.(по 20 000 руб. за месяц). Кроме того, в феврале ему была оказана материальная помощь в размере 8 000 руб., в марте вручен подарок в связи с юбилеем, стоимостью 15 000 руб. Полученная в декабре сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера составила 300 000 руб. В октябре Иванов заключил договор купли-продажи квартиры, стоимостью 2 500 000 руб. По месту работы были представлены заявление и документы, подтверждающие его право на получение стандартного налогового вычета на себя и 12-летнего ребенка – инвалида с детства.

Подготовить схемы, таблицы, рисунки:

- состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ;

- классификация налоговых вычетов по принципу их предоставления налогоплательщику;

- виды доходов и размеры ставок их налогообложения.

По разделу 3:

Вопросы для самоподготовки:

1. На основе, каких нормативно – правовых документов определяется порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц?

2. Ставки налога на имущество физических лиц и критерии их возможной классификации?

3. Раскройте принципы налогообложения имущества физических лиц и их основные отличия от налогообложения имущества юридических лиц.

4. Раскройте порядок налогообложения имущества физических лиц, принадлежащего им в порядке долевой собственности.

4. Назвать органы, которые обязаны представлять в налоговые органы информацию о сделках с недвижимостью для целей исчисления налога на имущество физических лиц и сроки.

5. Каковы ставки налога на имущество в г. Томске.

6. Какие основные льготы по налогу на имущество, установленные Федеральным законом и дополнительно решением представительного органа власти г. Томска

Вопросы для углубленного изучения

1. Каков порядок оценки объектов имущества для целей налогообложения.

2. Каковы перспективы развития налогообложения имущества физических лиц.

Задание:

1.У гр. Петрова И.И., проживающего в г. Томске, в собственности имеется квартира и гараж. Инвентаризационная стоимость квартиры 290 000руб., гаража – 150 000руб. Ставка налога (условно) установлена по жилым помещениям, строениям, помещениям в размере – 0,5%, а по не жилым -0.1%.

Определить сумму налога, которую Петров должен заплатить.

2. По условиям предыдущей задачи допустим, что ставка налога установлена единая в отношении всех объектов недвижимости в размерах, установленных Федеральным законом от 9 декабря 1991г. № 2003-1.

Определить сумму налога.

3. Определить земельный налог, который уплатит герой России за 2010г., если площадь земельного участка 0.08га, в т.ч. площадь, занятая жилом домом – 200 кв.м., кадастровая стоимость 1 кв.м. – 1200руб., ставка земельного налога – 0.3%.

Тесты к разделу 3

1. Налог на имущество физических лиц является:

а) федеральным налогом;

б) региональным налогом;

г) местным налогом.

2. Плательщиками налога на имущество признаются физические лица:

а) использующие недвижимое имущество;

б) имеющие право собственности на недвижимость;

в) имеющие право собственности на недвижимость и использующие его;

г) имеющие право собственности на недвижимость или право безвозмездного пользования им;

д) собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения;

е) только иностранные граждане.

3. Объектом налогообложения налогом на имущество признаются:

а) жилые дома, дачи, гаражи;

б) движимое и недвижимое имущество;

в) недвижимое имущество, за исключением жилых домов и квартир;

г) транспортные средства.

4. Налогом на имущество не облагаются:

а) квартира;

б) пристройка к даче;

в) яхта;

г) гараж;

д) дачный домик, площадь которого 45 кв.м. 5. Ставки налога на имущество устанавливаются;

а) федеральным законом;

б) правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

в) правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных федеральным законом;

г) правовыми актами органов власти субъектов РФ.

6. Ставки налога на строения, помещения, сооружения могут быть дифференцированы в установленных пределах в зависимости:

а) от стоимости имущества;

б) от использования и по иным критериям;

в) от стоимости имущества и типа использования.

7. Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц признается:

а) инвентаризационная стоимость объекта, находящегося в собственности и расположенного на территории представительного органа местного самоуправления, определяемого органами технической инвентаризации;

б) стоимость объекта, рассчитываемого в соответствии с рыночными ценами;

в) суммарная инвентаризационная стоимость каждого типа имущества, находящего в собственности и расположенного на ерритории представительного органа местного самоуправления, исчисляемая органами технической инвентаризации.

;

По разделу 4

Вопросы для самоподготовки

1. В чем заключаются особенности порядка исчисления и уплаты земельного налога для физических лиц?

2. Задачи налоговых органов и других органов по обеспечению выполнения Главы 33 «Земельный налог» в отношении физических лиц.

3. Какова особенность исчисления и уплаты земельного налога в случае, если земельной участок предоставлен под индивидуальное жилищное строительство?

4. Раскройте порядок налогообложения в случаях возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового периода права собственности на земельный участок.

Вопросы для углубленного изучения.

1. Как Вы оцениваете возможности и правомерность применения рыночной цены, а не кадастровой стоимости земельного участка в качестве налоговой базы.

По каким элементам налога с земельных участков произошли наибольшие изменения по сравнению с ранее действующим порядком.

Задачи

1. Гр. Иванов И.И. является Героем России и владеет земельным участком под частным жилым домом на территории г.Томска площадью 8 соток и кадастровой стоимостью 24 тыс. руб. Определить сумму земельного налога, ставки налога установлены в размерах, предусмотренных гл 33 НК РФ.

2. Гр. Петров И.И. имеет в г. Томске в собственности для застройки дома земельный участок площадью 0,5 га и кадастровой стоимостью 33 тыс. руб. Ставка налога -0.3%. На участке с 1 января текущего года ведется строительство дома (весь год)

Определить сумму земельного налога.

3. Исходя из условий предыдущей задачи, предположим, что строительство дома ведется уже 12-год.

Каким образом будет в этом случае определяться налог.

4. Предприниматель Сидоров И.П. в г. Томске использует для застройки многоквартирного дома земельный участок площадью 0,5 га, кадастровой стоимостью 680 тыс. руб. Ставка земельного налога установлена в размере 0.3%. Строительство ведется 2-й год.

Определить сумму налога, которая подлежит уплате за 3 года.

5. Исходя из условий предыдущей задачи предположим , что строительство будет завершено только по истечению 12 лет. Определить сумму налога, причитающуюся к уплате за 12 лет.

По разделу 5

Вопросы для самоподготовки.

1. В чем заключаются особенности порядка исчисления и уплаты транспортного налога для физических лиц.

2. Какие основные льготы по транспортному налогу предоставлены для физических лиц в Томской области.

3. Какие права предоставлены субъекту РФ в части установления налоговых ставок.

4. Как исчисляется

По разделу 6

Вопросы для самоподготовки.

1. Назвать категорию физических лиц обязанных уплачивать таможенные платежи и порядок их уплаты.

2. Назвать причины реформирования ЕСН.

3. Раскрыть порядок исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов и их сроки.

По разделу 7

Вопросы для самоподготовки

1. Сформулировать обязанности налоговых органов по контролю за поступление налогов от физических лиц.

2. Меры, принимаемые налоговыми органами по взысканию с физических лиц задолженности по имущественным налогам.

3. Дать оценку налогового бремени для физических лиц и разработать предложения по совершенствованию НК