2.2. Предпринимательская деятельность как объект бухгалтерского учета

'

Из рассмотренного выше понятия предмета бухгалтерского учета вытекает, что в качестве глобального (общего) объекта бух­галтерского учета выступает предприятие. Предприятие представ­ляет собой экономическую единицу, имеющую организационное единство и обособленное имущество.

Имущественная обособленность предприятия выражается на­личием у него уставного капитала - совокупности принадлежащего его собственникам имущества. Внешним выражением такой само­стоятельности является наличие у организации банковского счета. Поскольку каждое коммерческое предприятие осуществляет пред­принимательскую деятельность, под которой понимается самостоя­тельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также пользования имущест­во^, то в этом случае предприятие несет имущественную ответствен­ность и отвечает по долгам, как правило, принадлежащим ему иму­ществом.

Виды деятельности и организационно-правовые формы пред­приятия оговариваются в Уставе предприятия. Независимо от кон­кретного вида деятельности в процессе своего функционирования предприятие выполняет ряд функций: осуществляет закупки (снаб­жение), производство и продажу продукции. При этом оно заключа­ет договора на покупку и продажу продукции, услуг или товаров, нанимает рабочую силу, несет затраты на производство, производит выплату налогов, дивидендов, процентов и т.д.

Имущественные и финансовые отношения предприятия с внеш­ней средой и внутренние отношения находят отражение в бух­галтерском учете. Следовательно, отдельные хозяйственные и фи­нансовые процессы, происходящие в предпринимательской деятель­ности предприятия, являются частными объектами бухгалтерского учета.

Все происходящие на предприятии процессы - снабжение, про­изводство, продажа, распределение прибыли и др. - состоят из от­дельных элементов деятельности (фактов деятельности), которые получили название хозяйственные операции. Хозяйственные операции представляют собой движение эко­номических ресурсов предприятия или изменения в составе и струк­туре их источников Сведения о каждой хозяйственной операции на­ходят отражение в системе бухгалтерского учета с целью детализа­ции информационной характеристики отдельных объектов учета.

2.3. Состав экономических ресурсов предприятия

Каждое предприятие для осуществления своей деятельности

должно иметь в своем распоряжении определенные экономические

■

ресурсы. В отечественной литературе такие ресурсы получили назва­ние хозяйственных средств. Они представляют собой ценности, ис­пользуемые для осуществления процесса производства, потребления и обмена ценностей.

В международных стандартах бухгалтерского учета принято характеризовать имущественное состояние предприятия с позиции его финансового положения. Экономические ресурсы предприятия рассматривают как потенциальные доходы и называются активами.

Под активами следует понимать хозяйственные средства, кон­троль над которыми организация получила в результате свершив­шихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды представляют потенциальную возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Все экономические ресурсы предприятия можно классифици­ровать по ряду признаков. Наиболее важными из них являются:

а) классификация по составу и размещению;

б) классификация по источникам образования.

По составу и размещению можно выделить следующие груп­пы экономических ресурсов:

1. Основные средства.

• Нематериальные активы.

• Оборотные средства.

• Средства в капитальных вложениях.

• Финансовые вложения.

Рассмотрим подробнее перечисленные выше виды хозяйствен­ных средств.

Основные средства - эти средства представляют собой сово­купность материально-вещественных ценностей, используемых в ка- честве средств труда в течение длительного времени (более 12 меся­цев) и по частям переносящих свою стоимость на вновь созданный продукт (работу, услугу), а также используемые в управленческих целях организацией. К основным средствам относят здания, со­оружения, машины, оборудование, транспортные средства и др.

Оборотные средства - это средства, участвующие в процессе производства один раз и полностью переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт.

Следует заметить, что в теории бухгалтерского учета состав обо­ротных средств несколько шире и вышеприведенное определение не­полно раскрывает их содержание. Для того чтобы раскрыть экономи­ческое содержание оборотных средств, необходимо рассмотреть их состав.

Оборотные средства можно представить следующими группа­ми:

производственные запасы, предметы обращения,

- средства обращения. *

Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлено действие человека в процессе создания готовой продук­ции.

Предметы обращения - вновь созданный продукт, предна­значенный для продажи. В торговых организациях сюда относят това­ры.

Средства обращения - свободные денежные средства, находя­

щиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах организации, а также дебиторская задолженность, представляющая собой буду­щие поступления денежных средств (долги других предприятий и лиц в пользу данного предприятия).

С позиции финансов, рассмотренные экономические ресурсы являются оборотными в том смысле, что они находятся в постоян­ном цикле превращения в денежные средства:, готовая продукция после ее продажи превращается в дебиторскую задолженность; де­биторская задолженность после погашения переходит в денежные средства; денежные средства используют для оплаты производст­венных запасов, последние - для производства продукции т.д.

Нематериальные активы представляют собой, как правило, объекты интеллектуального труда, выраженные в виде авторских и иных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные моде­ли, программы для ЭВМ, базы данных.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычис­лительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и зна­ки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации (гудвилл). Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимо­стью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств или > как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбав­ку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих эконо­мических выгод, и учитывать в качестве нематериального актива.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой ка­питализируемые затраты, связанные с приобретением и созданием

имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 1 года).

В эту группу включаются затраты на новое строительство, ре­конструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддер­жание производственных мощностей предприятий, а также на при­обретение оборудования, транспортных средств, других объектов основных средств производственного и непроизводственного назна­чения, а также издержки на приобретение или создание нематери­альных активов и проведение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции орга­низации в активы, предназначенные для получения экономических выгод в форме дивидендов, процентов, дохода от перепродажи опре­деленных ценных бумаг и т.п. (например, вклады в уставные капита­лы других организаций, предоставленные другим организациям зай­мы, депозиты).

Вложения во внеоборотные активы и финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия.

Основные средства, вложения во внеоборотные активы, нема­териальные активы и долгосрочные финансовые вложения могут быть объединены в одну группу, которая получила название вне­оборотные активы. Общей их характеристикой является длитель­ный срок использования в деятельности предприятия, в течение ко­торого они не подлежат продаже покупателям (в течение этого срока * они как бы изъяты из оборота предприятия).

Все средства предприятия являются частными объектами бух­галтерского учета.