5.3. Синтетические и аналитические счета

При помощи счетов в бухгалтерском учете можно получить сведения о средствах предприятия, их источниках и экономических процессах в разной степени детализации. Более обобщенные (укруп­ненные) сведения получают, как правило, в суммовом выражении, более детальные - и в количественном и денежном. В зависимости от этого различают счета синтетического (от слова синтез) и анали­тического (от слова анализ) учета.

Синтетические счета или счета первого порядка - это счета, на которых учет ведется в обобщенном виде, в денежном выраже­нии. На синтетических счетах отражаются экономически однород­ные объекты учета, например, "Готовая продукция", "Материалы", "Товары".

Аналитические счета - это частные счета или счета третьего порядка, при помощи которых данные синтетического счета расчле- >

няются на составные элементы. Аналитические счета являются рас­шифровкой синтетического счета, к которому они открыты. Объекты бухгалтерского наблюдения на аналитических счетах учитываются по каждому виду, наименованию, количеству (где это возможно) и сумме.

Каждый синтетический счет может иметь несколько десятков аналитических счетов.

Кроме синтетических и аналитических счетов в практике бух­галтерского учета между синтетическими и аналитическими счетами применяется еще промежуточное учетное звено, так называемые субсчета - счета второго порядка.

Субсчета - это промежуточные счета, объединяющие группы аналитических счетов. Они используются для получения сводных показателей и применяются обычно там, где большая номенклатура учетных позиций, т.е. большое наименование аналитических счетов, поэтому субсчета обобщают сведения по однородным группам объ­ектов бухгалтерского наблюдения.

Ознакомимся на примере счета "Материалы" с номенклатурой аналитических счетов и субсчетов.

Синтетический счет "Материалы" - счет 1-го порядка

Субсчета - „

„ _т Строительные мате- „

счета 2-го по- Топливо Тара

риалы

рядка ^г

Аналитиче- S бензин А-80, V кирпич красный, S ящики картонные,

ские счета - * бензин А-92, кирпич белый, S ящики металличе-

счета 3-го по- ^ бензин А-95, газосиликатные ские,

рядка S дизтопливо, блоки, S ящики деревянные,

•S сжиженный газ V доски обрезные бутыли стеклянные s И Т.Д. S и т.д. S и т.д.

Между синтетическими и открытыми к ним аналитическими счетами есть строгая взаимосвязь, которую можно выразить в виде следующей математической модели.

Начальный и конечный остаток синтетического счета должен быть всегда равен сумме начальных и конечных остатков аналитиче­ских счетов, открытых к данному синтетическому счету: S' синт. счета = Е S' аналит.сч., S" синт. счета = Е S" аналит.сч.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета всегда должны быть равны сумме оборотов по дебету и кредиту аналитиче­ских счетов:

Д.О. синт.счета = Е Д.О. аналит.счетов;

К.О. синт.счета = Е К.О. аналит.счетов.

5.4. Двойственное отражение операций на бухгалтерских счетах и его обоснование

Каждая совершающаяся хозяйственная операция вызывает из­менения как в составе средств предприятия, так и в источниках их образования. Чтобы отразить ту или иную хозяйственную операцию, ее необходимо записать обязательно на двух счетах бухгалтерского учета, т.е. произвести двойную запись.

Двойная запись является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета. Двойственность записи заключается в том, что хозяйственные операции регистрируются в равной сумме по дебету одного и кредиту другого счета. При двойственном отражении хо­зяйственных операций возникает определенная связь между двумя счетами. Эта связь называется корреспонденцией.

Корреспонденция счетов представляет собой форму выраже­ния взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении на них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией.

Счета, на которых отражается конкретная операция, называют­ся корреспондирующими. Запись, которая отражает дебетуемый и кредитуемый счета и сумму операции, называется бухгалтерской статьей или контировкой, или счетной формулой.

Бухгалтерские статьи бывают простые и сложные. Простая статья подразумевает тот факт, что один счет дебетуется, другой кредитуется, сложная, когда один счет дебетуется, а несколько кре- , дитуются или наоборот.

Двойственное отражение хозяйственных операций на счетах имеет и контрольное значение, так как с его помощью можно легко обнаружить допущенные ошибки в учете, отразив, например, дви­жение материальных и денежных средств в одностороннем порядке.

Но чем вызвано двойственное отражение хозяйственных опера­ций на счетах? Двойственность в учете вытекает из кругооборота средств, из смены форм стоимости в этом процессе.

В условиях рыночной экономики между предприятиями суще­ствуют товарно-денежные отношения. Движение средств отражается в кругообороте средств предприятия, который протекает как обраще­ние - производство - обращение. В бухгалтерской практике это отра­жается как учет в таких стадиях: заготовление, производство, прода­жа.

На первой стадии, где деньги превращаются в товар (Д-Т), де­нежная форма средств предприятия замещается товарной. При этом денежная наличность на предприятии уменьшается, а материальные запасы увеличиваются на одну и ту же сумму. Это и отражается на счетах с соблюдением принципа двойственности.

На второй стадии Т...П...Т' одна потребительная стоимость то­вара преобразуется в другую и создается новая стоимость. Этот про­цесс в учете отражается путем списания с соответствующих счетов предметов труда и оприходования на счетах готовых изделий, т.е. отражается двойственно. Живой труд вместе со стоимостью предме­тов труда в течение всего производственного цикла как бы наслаива­ется на стоимость продукта до степени его готовности. Этот процесс также отражается двойственно на счетах.

На третьей стадии кругооборота товарная форма стоимости за­меняется денежной. Двойственность здесь определяется тем, что то­варные запасы уменьшаются, а денежные средства увеличиваются.

Движение товаров и денежных потоков происходит как двойс­твенный процесс. Операции по дебету и кредиту записываются в одинаковой сумме на разных взаимосвязанных счетах. Однако двой-

■у

ственность отражения сведений о хозяйственных операциях на сче­тах обусловлена не только сменой форм стоимости в процессе кру­гооборота средств. Путем двойной записи отражают данные об опе­рациях, изменяющих назначение средств и характеризующих финан­совые связи предприятия.

Как отмечалось ранее, по степени влияния на валюту баланса различают четыре типа хозяйственных операций. Связь между бух­галтерскими счетами и балансом заключается в том, что на основа­нии конечных остатков (сальдо) по счетам производится составление

бухгалтерского баланса, что реализуется, как правило, по окончании отчетного периода. Тем не менее, в случае небобходимости в любое время на счетах можно подсчитать конечное сальдо и составить ба­ланс. Поэтому рассмотренные выше четыре типа хозяйственных опе­раций по степени влияния на валюту баланса первоначально находят свое отражение на бухгалтерских счетах, тем самым независимо от типа каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму.

Существуют правила определения корреспонденции бухгал­терских счетов, которые сводятся к следующему:

1) определяют два взаимодействующих (корреспондирующих) счета;

, 2) уясняют, какие это счета по отношению к балансу: активные или пассивные;

3) выясняют, какие произошли изменения в результате данной хозяйственной операции, и, исходя из общих правил записи на сче­тах (см. гл. 5.2), составляют корреспонденцию.

Откроем ряд бухгалтерских счетов и рассмотрим порядок опре­деления их корреспонденции на примере.

• В кассу предприятия с расчетного счета получено 20 ООО руб.

• За счет ссуды банка оплачена задолженность поставщикам в сумме 40 ООО руб.

• Получена ссуда банка на расчетный счет в размере 60000

руб.

• С расчетного счета оплачена задолженность поставщикам в сумме 10 000 руб.

По первой хозяйственной операции взаимодействуют два ак­тивных счета: "Касса" и "Расчетные счета". В результате возникнове­ния двух экономических явлений произошло увеличение по счету "Касса" (дебет) и уменьшение средств на расчетном счете "Расчет­ные счета" (кредит).

По второй хозяйственной операции взаимодействуют два пас­сивных счета: "Ссуда банка" и "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками". В результате этой операции произошло увеличение по сче­ту "Ссуда банка" (кредит) и уменьшение задолженности "Поставщи­кам и подрядчикам" (дебет).

По третьей хозяйственной операции взаимодействует пас­сивный счет "Ссуда банка" и активный счет "Расчетные счета". В ре­зультате данной хозяйственной операции произошло увеличение де­нежных средств на расчетном счете (дебет) и увеличение задол­женности по счету "Ссуда банка" (кредит).

По четвертой хозяйственной операции взаимодействуют один активный счет "Расчетные счета", другой - пассивный "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Согласно этой операции задолжен­ность перед поставщиками уменьшилась (дебет) и также произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете (кредит).

Откроем бухгалтерские счета и отразим вышеприведенные опе­рации на них.

"Касса" "Расчетные счета"

Д-т К-т Д-т К-т

S' 40 ООО ~~ S' 200 ООО |l) 20 000

1) 20 000 3) 60 000 4) 10 000

Д.0.20 000 К.О.- Д.О. 60 000 К.О. 30 000

S" 60 ООО S" 230 000

"Ссуды банка" "Расчеты с поставщиками и

Д-т К-т Д-т подрядчиками" К-т

|S' 40 000 " 2) 40 000 jS* 60 000

2) 40 000 4) 10 000

3) 60 000

Д.О.- К.0.100 000 Д.0.50 000 К.О.-

S" 140 000 S" 10 000