4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса и капитальное уравнение

В процессе производственной и финансовой деятельности предприятия его активы, капитал и обязательства находятся в посто­янном движении, с ними происходят определенные изменения. Хо­зяйственные операции многообразны, различно их содержание, ме­сто и время осуществления, однако все они могут быть опреде­ленным образом классифицированы.

В теории бухгалтерского учета следует рассмотреть две клас­сификации хозяйственных операций. Одна из них должна показы­вать влияние хозяйственных операций на валюту актива и пассива баланса, что выражается основном балансовым уравнением: А = 11.

Вторая классификация оказывает влияние хозяйственных опера­ций на величину собственного капитала, что может быть раскрыто при помощи капитального уравнения баланса: К = А - По

Влияние хозяйственных операций как на валюту баланса, так и на капитальное уравнение будет проиллюстрировано при помощи упрощенной формы баланса, приведенного ниже.

' Баланс предприятия на 01.01 .XX г.

. Сумма, „ Сумма, Актив ' ' Пассив ^J ' тыс.руб. тыс.руб.

Основные средства 1500 Уставный капитал 1466

Материалы 60 Прибыль 200

Касса 1 Задолженность перед

Расчетные счета 120 персоналом предпри-

Готовая продукция 200 ятия 30

Задолженность перед

поставщиками 15

Ссуды банков 170

ИТОГО АКТИВ 1881 ИТОГО ПАССИВ 1881

I. Все хозяйственные операции по признаку влияния на вели­чину валюты актива и пассива баланса могут быть разделены на четыре типа.

Первый тип. Все изменения, вызываемые хозяйственными операциями, происходят только в активе баланса и затрагивают его структуру. При этом на одну и ту же сумму одна статья актива ба­ланса уменьшается, а другая увеличивается. Общий итог актива не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом ба­ланса. *

Например, с расчетного счета получено в кассу 10 тыс. руб. (см.

бухбаланс). В результате этой операции на расчетном счете остаетс* 110 тыс. руб. (120 - 10), а в кассе произойдет увеличение денег и со­ставит 11 тыс. руб. (1 + 10). Общий итог актива не изменится. Исхо­дя из приведенных ранее обозначений, приведенное равенство мож­но представить в следующем виде:

£А + а-а = £П.

Второй тип операций. Все изменения происходят в пассиве баланса: одна статья пассива баланса увеличивается, а другая умень­шается на одну и ту же сумму. Общий итог пассива баланса при этом не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса.

Например, за счет ссуды банка оплачена задолженность по­ставщику в сумме 5 тыс. руб. (см. бухбаланс). В результате этой опе­рации задолженность по ссудам банка увеличится и составил 175 тыс. руб. (170 + 5), а задолженность перед поставщиками умень­шится и составит 10 тыс. руб. (15 - 5). Общий итог пассива не изме­нится. Все это равенство может быть представлено в следующем виде:

£А = £П + п-п.

Третий тип операций: изменения происходят в активе и пас­сиве баланса. В результате чего на одинаковую величину увеличите? итог актива и пассива баланса, причем равенство в балансе межд) активом и пассивом не нарушится.

Например, от поставщиков поступили материалы на 5 тыс. руб (см. бухбаланс). У предприятия произошло увеличение материалов их стоимость составила 65 тыс. руб. (60 + 5). И в то же время уве­личивается задолженность перед поставщиками до 20 тыс. руб. (If + 5) Итог актива и пассива составит 1886 тыс. руб. Это изменение может быть выражено следующим образом:

£ А + а = £П + п . а .

Результат операции может быть представлен следующим обра

зом:

£ А' = £ П',

где Z A' = ZA + а; ЕП' = ЕП + п.

При четвертом типе операций изменения происходят также в активе и пассиве баланса. При этом уменьшается одна статья актива баланса и на эту же сумму уменьшается другая статья пассива. В ре­зультате на одинаковую величину уменьшится итог актива и пассива баланса, при этом равенство между ними не нарушается.

Например, с расчетного счета перечислена задолженность по ссудам банка в размере 50 тыс. руб. У предприятия произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете, на котором оста­ется 70 тыс. руб. (120 - 50) Задолженность по ссуде уменьшится на эту же сумму и составит 120 тыс. руб. (170 - 50). Итог актива и пас­сива баланса уменьшится на 50, тыс. руб. и составит 1831 тыс. руб. (1881 - 50). Модель таких операций выглядит так:

ЕА-а=ЕП-п.

Результат операции может быть представлен так:

Z А' = Z ГГ ,

где Z А' = ZA - a; Zn' = Zn-n.

Исходя из изложенного можно сделать следующие выводы:

• каждая хозяйственная операция затрагивает не менее, чем две статьи баланса;

• итог валюты актива и пассива баланса изменяется лишь в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно актив и пассив баланса;

*

• равенство актива и пассива баланса сохраняется после опе­раций любого типа;

• в бухгалтерском балансе находят отражение сведения не о самих хозяйственных операциях, а лишь результаты изменений, вы­званные этими операциями.

II. По степени влияния на капитальное уравнение баланса все хозяйственные операции могут быть объединены в три основные группы:

1) операции, оказывающие влияние на изменение во внутрен­нем составе ценностей или обязательств перед третьими лицами, при этом величина собственного капитала остается без изменений;

• операции, в результате которых происходит увеличение соб­ственного капитала;

• операции, уменьшающие величину собственного капитала.

Первая группа операций включает четыре вида.

Операции первого вида изменяют структуру экономических ре­сурсов предприятия, т.е. происходит эквивалентный обмен одно£ части актива на другую равновеликую его часть.

В качестве примера может служить самая первая операция, рас­смотренная выше (получение денег с расчетного счета в кассу). Е результате таких изменений величина собственного капитала остает­ся без изменений. Если сумму изменений в активе обозначить чере; а_т, то, подставив последнее в капитальное уравнение К = А - По, по­лучим: ;

(A I а_т - а_т) - По = К .

В нашем примере капитальное уравнение до первой операции имело следующий вид:

1881 - (30 + 15 + 170) = 1666 (тыс. руб.) .

Подставив результаты изменений в капитальное уравнение, полу­чим: U (1881+10-10)- 215 = 1666 (тыс. руб.) .

Операции второго вида изменяют структуру обязательств пе­ред третьими лицами, т.е. структуру пассивов в узком смысле слова принятую в западной литературе. Происходит погашение одних обя­зательств за счет увеличения других.

Примером является операция, связанная с погашением задол­женности перед поставщиком за счет дополнительной ссуды банка i размере 5 тыс. руб. Обозначив сумму изменений в пассиве через п_т будем иметь капитальное уравнение в следующем виде: А - (По + пт - пт ) = К.

Подставив результаты изменений в капитальное уравнение, полу­чим:

1881 - (215 -5 + 5) =1666 (тыс. руб.) .

Как видим, сумма собственного капитала осталась прежней.

Операции третьего вида приводят к увеличению величины имущества, обремененному обязательствами перед третьими лица­ми, равновеликому увеличению в активе и пассиве бухгалтерского баланса. Применяя наши обозначения, этот вид операции можно за­писать так:

(А + am) - (По + пт) = К .

В качестве примера может служить операция, характеризующая получение материалов от поставщиков в сумме 5 тыс. руб. В число­вом выражении это будет выглядеть как:

(1881 + 5) - (215 + 5) = 1666 (тыс. руб.).

, Операции четвертого вида приводят к уменьшению активов и пассивов при погашении обязательств перед третьими лицами путем передачи им имущества. Математически это можно записать сле­дующим образом:

(А - am) - (По - пт) = К.

Согласно примеру с погашением ссуд банка с расчетного счета на сумму 50 тыс. руб. в числовом выражении это будет представлено так: (1881 - 50) - (215 - 50) = 1666 (тыс. руб.) .

Вторая группа операций, оказывающая влияние на капиталь­ное уравнение баланса включает три вида операций.

Первый вид операций приводит к увеличению собственного ка­питала за счет прибыльного обмена одних активов на другие. При этом разница в стоимостной оценке полученных от третьих лиц активов и * переданного им имущества и будет составлять прирост капитала Если прирост капитала обозначить через Km, а разницу в стоимости между получаемыми и переданными активами через а, то получим: А + (am + а) - am -По = К + Km .

Например, со склада была реализована готовая продукция, се­бестоимость которой составила 100 тыс. руб., а выручка, по­ступившая на расчетный счет, составила 150 тыс. руб. Следователь­но, прибыль от продажи составит 50 тыс. руб. (150 тыс. руб. - 100

тыс. руб.). Подставив в формулу наши значения, получим (см. также данные исходного бухбаланса):

1881 +(100+ 50)-100-215 = 1666 + 50.

В результате такой операции собственный капитал увеличится на 50 тыс. руб. и составит 1716 тыс. руб. По результатам операции первого вида можно судить о доходности предприятия

Операции второго вида увеличивают размер собственного ка­питала путем дополнительного привлечения имущества из внешних источников (увеличение капитала путем привлечения новых собст­венников, скупка и перепродажа акций по более высоким ценам, без­возмездное получение ценностей и т.п.). Уравнение таких операций принимает следующий вид:

А + am - По = К + Km .

Например, на расчетный счет поступили дополнительные взно­сы учредителей в счет увеличения уставного капитала предприятия в сумме 100 тыс. руб. В результате этой операции на расчетном счете (см. бухбаланс) произойдет увеличение на 100 тыс. руб. и станет 220 тыс. руб., на эту же сумму увеличится сумма уставного капитала и составит 1566 тыс. руб., а общая величина собственного капитала со­ставит 1766 тыс. руб. Подставив цифровое значение операции, полу­чим:

1881 + 100-215 = 1666+ 100, 1766=1766.

Операции второго вида характеризуют успехи предприятия на фондовом рынке, умение привлечь дополнительный приток капитала.

Операции третьего вида увеличивают размер собственного ка­питала путем трансформации пассивов в широком смысле, т.е. путем превращения обязательств перед третьими лицами в обязательства перед собственниками:

А - (По - пт) = К + Km .

Например, кредиторская задолженность перед поставщиком была зачтена в счет вкладов в уставный капитал новых учредителей (бывшего кредитора - поставщика) в сумме 10 тыс. руб. (см. бухбаанс) В этом случае происходит уменьшение задолженности по­ставщикам на 10 тыс. руб.: теперь она будет равна 5 тыс. руб. (15 тыс. руб. - 10 тыс. руб.) и увеличение уставного капитала на эту же сумму, размер которого составит 1476 тыс. руб. (1466 тыс. руб. + 10 тыс. руб.). Подставив все изменения в уравнение, получим: 1881-(215-10) =1666+ 10, 1676 =1676.

В третью группу входит также три вида операций...

Операции первого вида являются причиной уменьшения собст­венного капитала из-за убыточного обмена одних активов на другие. При этом разница в стоимостной оценке полученных активов (а) и переданного третьим лицам имущества будет равна сумме уменьше­ния собственного капитала. Модель таких операций выглядит так: А + (am- a)- am - По = К -Km .

Например, при продаже готовой продукции себестоимостью 80 тыс. руб. была получена выручка на расчетный счет в сумме 50 тыс. руб.: при этом получен убыток в размере 30 тыс. руб. Цифровое зна­чение этой операции в уравнения будет выглядеть как (см. данные бухбаланса): _ч .

1881 + (80 - 30) - 80 - 215 = 1666 - 30 , 1636 = 1636.

Таким образом, размер собственного капитала уменьшился на 30 тыс. руб.

Второй вид операций этой группы является причиной умень­шения стоимости собственного капитала вследствие оттока капитала (изъятие капитала собственниками, безвозмездная передача, гибель незастрахованных ценностей от стихийных бедствий и т.п.).

А - am - По = К - Km.

Например, с расчетного счета оплачена доля вышедшего из со­става учредителей собственника предприятия в размере 40 тыс. руб. Модель капитального уравнения в цифровом виде будет представлена так:

1881-40-215 = 1666-40,

1626 = 1626.

С позиций теоретического подхода к этой группе возможен третий вид операций, при котором возможна трансформация капи­тала в обязательства третьих лиц. Например, при выходе из состава учредителей организации лица, одновременно становящегося креди­тором по отношению к данному предприятию: А - (По + пт) = К - Km.

Рассмотренные классификации хозяйственных операций по двум признакам дополняют друг друга. Первая - по степени влияния хозяйственных операций на валюту баланса, позволяет понять орга­ническую взаимосвязь важнейших элементов метода бухгалтерского учета: балансового обобщения, бухгалтерских счетов и двойной за­писи, алгоритма записей на счетах.

Вторая классификация позволяет охарактеризовать результаты влияния деловой активности предприятия на его финансовое состоя­ние.