2.2. Основные фонды торговой организации

Материальные активы в форме средств труда, многократно участвующих в процессе коммерческой деятельности, составляют основные фонды (в стоимостном выражении — основные средства) торговой организации. К ним относятся: здания, сооружения, маши­ны и оборудование, транспортные средства, контрольно-кассовые аппараты, весоизмерительные приборы, торговые автоматы и т. п.

В хозяйственной практике используются несколько видов денежной оценки основных фондов: по первоначальной, вос­становительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание основных фондов. По первоначальной стоимости основные фонды при­нимаются на баланс организации, и она остается неизменной в течение всего срока их полезного использования и пересматри­вается при переоценке основных фондов или уточняется при их модернизации, реконструкции, капитальном ремонте.

45

Восстановительная стоимость представляет собой де­нежную оценку воспроизводства основных фондов в современ­ных условиях на момент переоценки, т. е. сумму расчетных за­трат на приобретение или создание новых объектов основных фондов, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная стоимость — это разница между первона­чальной или восстановительной стоимостью и начисленным износом основных фондов, т. е. это денежное выражение их сто­имости, не перенесенной на издержки обращения на опреде­ленную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и ремонт. По остаточной стоимости основные фонды отражаются в бухгалтерском балансе.

Переоценка основных фондов может проводиться экс­пертным и индексным методами. Определение восстанови­тельной стоимости основных фондов экспертным методом (посредством пообъектной инвентаризации) практиковалось в Советском Союзе. Это — дорогое и трудоемкое меропри­ятие. В последние годы в Российской Федерации проведено несколько переоценок основных фондов индексным методом путем умножения балансовой стоимости объекта на индекс цены, установленный правительством для данной группы ос­новных фондов.

С 1996 г. в России разрешена децентрализованная пере­оценка основных фондов с правом самостоятельного выбо­ра метода переоценки. Результаты переоценки должны быть оформлены соответствующими документами и экспертными заключениями независимых оценочных организаций о рыноч­ной стоимости переоцениваемых объектов.

Рыночная стоимость объекта определяется как цена, на которой в определенный момент времени должны сойтись по­купатель и продавец путем переговоров на открытом и конку­рентном рынке. Рыночная цена лежит в основе определения восстановительной стоимости основных фондов.

Движение основных фондов организации характеризуется следующими показателями:

46

1. коэффициентом выбытия основных фондов, который рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных фондов за анализируемый период к стоимости основных фон­дов на начало периода;

2. коэффициентом обновления основных фондов, который рассчитывается как отношение стоимости вновь введенных ос­новных фондов за анализируемый период к стоимости основ­ных фондов на конец периода.

Обеспеченность основными фондами характеризуется по­казателем фондовооруженности — отношением среднегодовой стоимости основных фондов к среднегодовой численности ра­ботающих.

Основные фонды служат в течение нескольких лет и под­лежат замене (возмещению) по мере их физического или мо­рального износа.

Износ основных фондов — это частичная или полная утра­та основными фондами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ основных фондов выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате экс­плуатации, атмосферных воздействий, влияния агрессивной среды, условий хранения.

Моральный износ основных фондов — категория эконо­мическая. Это — снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления их новых видов, более деше­вых и более производительных.

Состояние основных фондов характеризуется коэффици­ентом износа основных фондов (определяется как отношение суммы начисленного износа к первоначальной стоимости ос­новных фондов) и коэффициентом годности основных фондов (рассчитывается как отношение остаточной стоимости основ­ных фондов к их восстановительной стоимости).

Эффективность использования основных фондов харак­теризуется многими показателями: натуральными и стоимос­тными, в абсолютных и относительных величинах.

47

К обобщающим показателям степени использования ос­новных фондов относятся фондоотдача, фондоемкость и уро­вень рентабельности основных фондов.

Фондоотдача характеризует объем реализации товаров в расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных фон­дов, т. е. это отношение объема товарооборота к средней вели­чине стоимости основных фондов (основных средств) за опре­деленный период.

Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче. Она характеризует среднюю величину основных средств, прихо­дящихся на единицу объема товарооборота за определенный период.

Уровень "рентабельности основных фондов характеризует величину прибыли в расчете на один рубль среднегодовой сто­имости основных фондов, т. е. это отношение прибыли к сред­ней величине основных средств за определенный период.

Основным источником финансирования воспроизводства основных фондов являются амортизационные отчисления.

Амортизация— процесс постепенного перенесения по частям стоимости основных фондов по мере их износа на изде­ржки обращения.

Амортизационные отчисления— денежные средства, накапливаемые организацией за срок службы основных фон­дов для их последующего полного восстановления. Их величи­на зависит от стоимости основных фондов и норм амортизаци­онных отчислений.

Назначение амортизационных отчислений состоит в на­коплении денежных средств в размерах, необходимых для вос­производства в натуральной форме выбывающих по истечении нормативного срока службы или срока полезного использова­ния основных фондов. С 1998 г. срок полезного использования объектов основных фондов определяет сама организация при принятии их к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования — период, в течение кото­рого объекты основных фондов призваны служить торговой ор­ганизации для осуществления хозяйственной деятельности.

48

Амортизационный фонд — особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов, т. е. для финансирования капитальных вложений. В СССР амор­тизационный фонд использовался предприятиями строго по целевому назначению — на капитальные вложения, а в пери­од 1938-1990 гг. — и на капитальный ремонт (в установленном размере).

Рыночным законодательством современной России орга­низациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании амортизационных отчислений, а действую­щей системой бухгалтерского учета не предусмотрено обяза­тельное образование амортизационного фонда.

Нецелевое использование амортизационных отчислений противоречит закономерностям воспроизводства основных фон­дов. Решение этой проблемы связано с выходом экономики Рос­сии из кризиса. Возможно, в будущем амортизационный фонд будет восстановлен. Это позволило бы в каждой организации иметь гарантированный целевой источник прямых инвестиций как способа воспроизводства основных фондов организации.

Амортизационные отчисления определяют, исходя из пер­воначальной или восстановительной стоимости объекта основ­ных фондов и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от нормативного срока службы или полезного использования объекта основных фондов.

С 1992 г. организациям предоставлено право использовать метод ускоренной амортизации для активной части основных производственных фондов (машин и оборудования, контроль­но-кассовых аппаратов, торговых автоматов, транспортных средств и т. п.).

Однако использование ускоренной амортизации до насто­ящего времени не получило широкого распространения, пото­му что для многих организаций начисление амортизации даже обычным методом проблематично с точки зрения обеспечения рентабельности.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов. В случае спи-

49

сания с баланса основных фондов до полного перенесения их стоимости на издержки обращения сумма недоначисленной амортизации возмещается за счет остающейся в распоряже­нии организации прибыли.

Большую роль играют методы начисления амортизации. Согласно Положению о бухгалтерском учете основных средств (ПБУ 6/01), начисление амортизации производится одним из следующих способов: 1) линейным; 2) способом уменьшаемого остатка, 3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, 4) способом списания стоимос­ти пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ состоит в том, что начисление аморти­зации проводится равномерно, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нор­мы амортизационных отчислений.

Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизационных отчислений, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения амортизации, установлен­ного в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно за­медляется, что обеспечивает снижение уровня издержек обра­щения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из перво­начальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы чисел срока службы объекта. Сумма чисел срока службы полу­чается суммированием последовательного ряда чисел от еди­ницы до числа, равного сроку службы объекта (например, для пятилетнего срока службы: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15). Этот способ позволяет в первые два года эксплуатации списать большую

50

часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списа­ния замедляется, а к концу срока службы объекта обеспечива­ется его 100%-ная амортизация.

При способе списания стоимости пропорционально объ­ему продукции (работ) начисление амортизационных отчис­лений проводится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемо­го объема продукции (работ) за весь срок полезного использо­вания объекта основных фондов.

Согласно ПБУ 6/97, организация имеет право выбирать способ начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амор­тизации входят в учетную политику организации. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года проводится ежемесячно, независимо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

С 1 января 2002 г., в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", в амортизационной по­литике государства произошли существенные изменения, ка­сающиеся порядка начисления амортизации имущества в на­логовом учете.

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете выделяют три относительно самостоятельные ветви: финансо­вый, управленческий и налоговый учет. Цель первого — обес­печить аналитической информацией ее внешних потребите­лей, к которым относятся акционеры, кредиторы, налоговые органы, инвесторы, деловые партнеры и др. Информация для этой группы пользователей предоставляется в виде публи­кации годовых отчетов. Управленческий учет предназначен для обеспечения информацией линейных и функциональных руководителей организации. Суть его состоит в накоплении и систематизации данных о составе расходов и других факторов формирования конечного финансового результата. Налоговый учет ведется для целей налогообложения прибыли организа-

' 51

ции. Согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) пе­риода на основе данных налогового учета, который ведется по первичным документам, сгруппированным в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. В НК РФ, в частности, определены состав амортизируемого имущества (ст. 256), порядок определения первоначальной стоимости аморти­зируемого имущества (ст. 257), состав амортизационных групп (ст. 258), методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259), особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322).

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амор­тизационным группам согласно срокам его полезного исполь­зования (так, в первую группу включается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, а десятую группу — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Срок полезного использования определяет налогоп­лательщик самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта основных средств в соответствии с по­ложениями ст. 258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства Рос­сийской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. Эта классифика­ция разработана с учетом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановле­ние основных фондов народного хозяйства СССР, утверж­денных постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Принятие указанной классификации является одним из важных шагов на пути к переходу России на международ­ные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетнос­ти, которые в качестве основного группировочного признака амортизируемого имущества предусматривают срок его по­лезного использования.

52

В целях налогообложения амортизация начисляется ли­нейным или нелинейным методами. Налогоплательщик при­меняет линейный метод начисления амортизации к зданиям и сооружениям, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных методов. Выбранный налогоп­лательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода амортизации по этому объекту.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущест­ва определяется как произведение его первоначальной (восста­новительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного мето­да определяется по формуле:

К = [1/n]*100, где К— норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого иму­щества;

п — срок полезного использования данного объекта амор­тизируемого имущества, мес.

При нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной сто­имости объекта амортизируемого имущества и нормы аморти­зации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при нелинейном методе вычисляется по формуле

К = [2/ n]*100.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором ос­таточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: снача­ла остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая

53

стоимость для дальнейших расчетов, а затем сумма начислен­ной за месяц амортизации в отношении данного объекта опреде­ляется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В отношении амортизации основных средств, используе­мых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повы­шенной сменности, к основной норме амортизации налогопла­тельщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизации основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе при­менять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные по­ложения не распространяются на основные средства, относя­щиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам на­числяется нелинейным методом.

Функционирование основных фондов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбывают из оборота (изна­шиваются), что вызывает необходимость их обновления, замены или модернизации. Воспроизводство основных фондов осущест­вляется в виде капитальных вложений (прямых инвестиций).

Капитальные вложения (прямые инвестиции) представ­ляют собой затраты на создание (строительство) новых объек­тов основных фондов, расширение, реконструкцию и техничес­кое перевооружение действующих.

Работы по строительству выполняются либо непосредс­твенно силами самой организации (хозяйственный способ стро­ительства), либо специальными строительными и монтажными организациями по договорам с заказчиками (подрядный способ строительства).

Финансирование капитальных вложений осуществляется за счет собственных финансовых ресурсов, а также за счет за­емных и привлеченных денежных средств.

Основной источник прямых инвестиций — амортизацион­ные отчисления. Однако в условиях высокой инфляции, обес­ценивающей амортизационные отчисления, а также в связи

54

с ориентацией коммерческих организаций на краткосрочное выживание в ущерб долгосрочным интересам развития, с ис­пользованием амортизационных отчислений на пополнение оборотных средств, включая выплату заработной платы, этот важнейший источник финансирования капитальных вложений утратил свое значение. Чтобы восстановить инвестиционное назначение амортизационных отчислений, требуется провести реформу амортизационной политики государства, однозначно признать капитальный характер амортизационных отчисле­ний, законодательно определить ответственность руководите­лей организаций за их сохранность и целевое использование.

Другим важным источником финансирования прямых ин­вестиций является прибыль, остающаяся в распоряжении ор­ганизации (капитализируемая часть чистой прибыли).

При недостатке собственных источников финансирования капитальных вложений используются внешние заимствова­ния — долгосрочные кредиты банков, денежные средства, за­имствованные у других организаций. Могут использоваться также привлеченные средства, получаемые на финансовом рынке, путем выпуска организацией облигаций.