6.1.2. Акцизы

Акцизы как вид косвенного налогообложения существуют Много веков. Они применяются практически во всех странах

159 '

с развитой рыночной экономикой, выполняя в основном свою фискальную роль.

В Российской Федерации акцизы введены с 1992 г.

В отличие от НДС акцизы установлены на ограниченный перечень товаров, к которым относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, лике-роводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью дви­гателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюратор­ных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин.

Необходимо отметить, что не все виды спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9% являют­ся подакцизными товарами. Так, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая госрегистрацию в уполномоченных феде­ральных органах исполнительной власти, не считается подакциз­ным товаром, если она разлита в емкости не более 100 мл с объем­ной долей этилового спирта до 80% включительно. Подакцизными не являются также и некоторых другие виды спиртосодержащей продукции (лечебные, лечебно-профилактические средства и т. д.)

Торговые организации признаются плательщиками акци­зов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Взима­ние акцизов в этом случае регламентируются Налоговым и Та­моженным кодексами РФ.

160

Необходимо отметить, что организации торговли являются плательщиками акцизов при совершении операции с отечест­венными нефтепродуктами при наличии у них свидетельства на оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию. В си­лу своей специфики вопросы налогообложения нефтепродук­тов в данном учебном пособии не рассматриваются.

Товары, перемещаемые через таможенную границу, под­лежат декларированию таможенным органом.

Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером (представителем) путем заявления та­моженному органу в таможенной декларации или иным спосо­бом в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от его имени декларируются товары.

Таможенный брокер (представитель)— посредник, совер­шающий таможенные операции от имени и по поручению декла­ранта или иного лица, на которого возложена обязанность или ко­торому предоставлено право совершать таможенные операции.

Таможенная декларация — документ установленной фор­мы, в котором указываются сведения, необходимые для пред­ставления в таможенный орган.

Объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база зависит от вида акцизных ставок. Ставки акцизов:

• твердые (специфические);

• адвалорные (%);

• комбинированные, сочетающие в себе твердые и адва­лорные ставки.

В настоящее время комбинированные ставки применяют­ся на сигареты и папиросы. На остальные товары ставки акци­зов — твердые.

Ставки акцизов на отдельные виды товаров дифференци­рованы в зависимости от качественных параметров. Так, ставки акцизов установлены на сигареты с фильтром и без фильтра, на автомобили в зависимости от мощности двигателя. Ставки

161

акцизов на алкогольную продукцию дифференцированы в за­висимости от объемной доли этилового спирта.

Зависимость налоговой базы от вида ставок акцизов пред­ставлена в табл. 1.

Таблица 1 Налоговая база по ввозимым подакцизным товарам на таможенную территорию РФ

Вид ставки	Налоговая база
1. Твердая (специфическая) — в рублях и копейках за единицу измерения	Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении
2. Адвалорные — в процентах	Сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины
3. Комбинированная	Составляющие: а) объем ввозимых товаров в натуральном выражении; б) сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным став­кам, то налоговая база определяется по каждой группе товаров.

Сумма акциза исчисляется налогоплательщиком (декла­рантом) или иным лицом, ответственным за уплату акцизов. Если налогоплательщик не выполнил требование об уплате на­лога, то расчет его производится таможенным органом.

Для исчисления налога применяются ставки, действую­щие на день принятия таможенной декларации.

Сумма акциза рассчитывается в валюте Российской Фе­дерации. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по соответствующему курсу, уста­новленному Центральным банком РФ на день принятия тамо­женной декларации таможенным органом.

162

Порядок исчисления акциза зависит от вида налоговой ставки. Если применяются твердые ставки, то сумма акциза равна произведению налоговой базы и соответствующей нало­говой ставки.

Пример 1. Организация оптовой торговли ввезла партию вин, в том числе шампанские вина — 20 000 бутылок и вина не­натуральные (вина с объемной долей этилового спирта 20%) — 15 000 бутылок.

Ставки акцизов — по винам шампанским —10,5 руб. за бу­тылку, за вина ненатуральные — 112 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ненатуральном вине.

Рассчитаем сумму акциза:

1. По винам шампанским 10,5 руб. х 20 000 = 210 000 руб.

2. По ненатуральным винам:

а) ставка акциза за 1 литр вина: 112 x 20 x 100 = 22,4 руб.

б) сумма акциза по вину: 22,4 х 15 000 = 336 000 руб.

3. Общая сумма акциза составит: 210 000 + 336 000 = 546 000 руб.

При установлении адвалорных ставок сумма акциза опре­деляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены комбинированные налоговые ставки, сумма акциза ис­числяется по следующей формуле:

СА = СА_т._с + СА_а.с где СА — сумма акциза;

СА_ТС — сумма акциза, исчисленная по твердой ставке;

СА_ас — сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке.

При этом общая сумма акциза не может быть менее сум­мы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

163

Пример 2. Оптовая организация ввезла на таможенную территорию РФ 1 000 000 шт. сигарет с фильтром. Таможенная стоимость ввозимой партии сигарет 600 000 руб. Сумма тамо­женной пошлины— 180 000 руб. Ставка акциза— 78 руб. за 1000 штук сигарет плюс 8%, но не менее 25% от суммы тамо­женной стоимости и таможенной пошлины.

Рассчитаем сумму акциза:

1. По твердой ставке:

78 х 1000 х 1 000 000 = 78 000 руб.

2. По адвалорной ставке:

600 000 х 8 х 100 = 48 000 руб.

3. Общая сумма акциза:

78 000 + 48 000 = 126 000 руб.

4. Сравнительная величина акциза:

(600 000 + 180 000) х 25 х 100 = 195 000 руб.

5. Уплате подлежит сумма акциза в размере 195 000 руб., поскольку она больше чем 126 000 руб.

Сумма акциза должна быть уплачена не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня заверше­ния внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится не в месте их прибытия.

Акцизы уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законода­тельством РФ.

По выбору налогоплательщика акцизы можно уплачивать как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных ва­лютах, курс которых котируется Центральным банком РФ.