- •Содержание
- •Введение
- •1. Экономические и финансовые основы торговой деятельности
- •1.1. Торговля как вид предпринимательской деятельности
- •1.2. Организационно-правовые формы торговых организаций и их финансовые особенности
- •1.3. Финансы торговых организаций в финансовой системе страны
- •2. Активы и капитал торговой организации
- •2.2. Основные фонды торговой организации
- •2.3. Оборотный капитал торговой организации
- •3. Доходы и расходы торговой организации
- •3.2. Доходы торговой организации
- •3.3. Издержки обращения торговой организации
- •4. Прибыль торговой организации
- •4.1. Общая характеристика прибыли организации
- •4.2. Взаимосвязь издержек обращения, объема товарооборота и прибыли торговой организации
- •4.3. Система показателей рентабельности торговли
- •4.4. Распределение и использование прибыли торговой организации
- •4.5. Анализ и планирование прибыли торговой организации
- •Часть вторая. Налогообложение торговых организаций
- •5. Основы и методология налогообложения. Виды налогов
- •6. Налогообложение торговых организаций
- •6.1.1. Налог на добавленную стоимость
- •6.1.2. Акцизы
- •6.1.3. Таможенная пошлина
- •6.2. Прямые налоги
- •6.2.1. Единый социальный налог
- •6.2.2. Налог на имущество организаций
- •6.2.3. Транспортный налог
- •6.2.4. Налог на прибыль организаций
- •6.3. Специальные налоговые режимы
- •6.3.1. Упрощенная система налогообложения
- •6.3.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- •140010, Г. Люберцы Московской обл., Октябрьский пр-т, 403. Тел.: 554-21-86
Н. А. Лупей, Г. А. Горина
ФИНАНСЫ
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Учебное пособие
2-е издание
Допущено Учебно-методическим объединением
по образованию в области коммерции в качестве
учебного пособия для студентов высших учебных
заведений, обучающихся по специальностям
"Коммерция (торговое дело)" и "Маркетинг"
Москва, 2008
УДК 336 ББК 65.9(2)26
Л85
Авторы:
Н. А. Лупей — кандидат экономических наук, профессор — введение, часть первая;
Г. А. Горина — кандидат экономических наук, профессор — часть вторая.
Рецензенты:
И. М. Дмитриева — доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита РГТЭУ;
А. С. Нешитой — кандидат экономических наук, профессор, ведущий научный сотрудник Института экономики РАН.
Л85 Лупей Н. А., Горина Г. А. Финансы и налогообло-
жение торговых организаций: Учебное пособие. — 2-е изд. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. — 232 с.
ISBN 978-5-394-00042-2
В учебном пособии дается комплексное представление о финансах торговли — самой обширной сфере предпринимательства.
В первой части пособия показаны отраслевые особенности состава и структуры активов и капитала, порядка формирования доходов, расходов и прибыли торговых организаций.
Во второй части дано систематизированное представление об основах налогообложения, налоговых обязательствах торговых организаций, методике исчисления налогов с учетом конкретных особенностей их деятельности.
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальностям «Коммерция (торговое дело)», «Маркетинг», «Финансы и кредит» и другим экономическим специальностям.
Может представлять интерес для руководителей и специалистов торговых организаций, а также для читателей, интересующихся вопросами экономики, финансов и налогообложения торговых организаций.
УДК 336 ББК 65.9(2)26
ISBN 978-5-394-00042-2 © Н. А. Лупей, Г. А. Горина, 2006
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 5
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ.
ФИНАНСЫ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 8
1. Экономические и финансовые основы торговой деятельности 8
Торговля как вид предпринимательской деятельности 8
Организационно-правовые формы торговых организаций и их финансовые особенности 15
Финансы торговых организаций
в финансовой системе страны 31
2. Активы и капитал торговой организации 40
Общие понятия активов и капитала организации 40
Основные фонды торговой организации 45
Оборотный капитал торговой организации 55
3. Доходы и расходы торговой организации 61
3.1. Нормативно-установленная трактовка доходов и расходов
коммерческих организаций 61
Доходы торговой организации 71
Издержки обращения торговой организации 80
4. Прибыль торговой организации 90
4.1. Общая характеристика прибыли
организации 90
3
4.2. Взаимосвязь издержек обращения, объема товарооборота и прибыли
торговой организации 94
4.3. Система показателей рентабельности
торговли 100
Распределение и использование прибыли торговой организации 101
Анализ и планирование прибыли
торговой организации 104
ЧАСТЬ ВТОРАЯ.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 109
Основы и методология налогообложения. Виды налогов 109
Налогообложение торговых организаций 136
6.1. Косвенные налоги и таможенные платежи 136
Налог на добавленную стоимость 136
Акцизы 159
Таможенная пошлина 164
6.2. Прямые налоги 170
Единый социальный налог 170
Налог на имущество организаций 177
Транспортный налог 180
Налог на прибыль организаций 182
6.3. Специальные налоговые режимы 207
Упрощенная система налогообложения 207
Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход 222
4
Введение
Финансы торговых организаций функционируют в рыночной экономике на тех же принципах, что и финансы всех других коммерческих организаций: хозяйственной самостоятельности, самофинансирования, экономической заинтересованности, материальной ответственности, формирования финансовых резервов.
В то же время торговым организациям присущи отраслевые финансовые особенности. Прежде всего, это особенности состава и структуры активов и капитала. В торговле активы представлены в основном оборотными активами (75-80% всех активов). В составе оборотных активов преобладают товарные запасы. В большинстве торговых организаций на их долю приходится более 80% всех оборотных активов. Для их формирования требуется соответствующий объем оборотного капитала.
В связи с недостаточностью собственного капитала торговые организации вынуждены привлекать в больших объемах заемный капитал в форме краткосрочных банковских кредитов, финансовых заимствований у других коммерческих организаций, а также в форме коммерческого (товарного) кредита — кредиторской задолженности перед поставщиками товаров. В структуре капитала российских торговых организаций доля заемного капитала составляет по отрасли в целом более 90%. При этом заемный капитал почти полностью представлен краткосрочными обязательствами.
Существенные особенности имеются в порядке форми-рования доходов, расходов и прибыли, а также в показателях рентабельности торговых организаций. Основным источником доходов в торговле являются реализованные торговые надбав-
5
ки. Расходы по основному виду деятельности — продаже товаров — в торговле представлены издержками обращения.
Основным элементом балансовой прибыли в торговле является прибыль от реализации товаров, которая формируется как превышение доходов от реализации товаров над издержками обращения. В подавляющем большинстве организаций на ее долю приходится более 90% (а в некоторых все 100%) балансовой прибыли.
Рентабельность в торговле принято оценивать следующими показателями: товарооборот, издержки обращения, активы, собственный капитал.
Главным показателем объема деятельности в торговле является объем товарооборота — общая сумма проданных товаров. Различают оборот розничной торговой сети (розничный товарооборот), оборот оптовой торговой сети (оптовый товарооборот) и товарооборот предприятий общественного питания, который состоит из оборота по реализации продукции собственного производства и оборота по реализации покупных товаров.
Главным качественным показателем в торговле, как и во всех других сферах предпринимательской деятельности, является прибыль. Однако в отличие от производственной деятельности, где калькулируется себестоимость продукции, в торговле такого показателя нет. Есть показатель "издержки обращения" — сумма расходов, связанных с осуществлением торговой деятельности, т. е. доведением товаров от производителей до потребителей. Показатель "издержки обращения" отличается от показателя "себестоимость продукции" тем, что в его состав не включается закупочная стоимость товаров (хотя в финансовой отчетности торговой организации (форма № 2) как эквивалент этого показателя показывается закупочная стоимость реализованных товаров).
Существуют также особенности оценки финансовой устойчивости и деловой активности торговых организаций. При определении типа финансовой устойчивости торговой организации принято сопоставлять не все ее оборотные активы, а са-
6
мый основной их элемент — товарные запасы с источниками их финансирования. Поэтому наряду с показателем собственных оборотных средств важным показателем в торговле являются собственные оборотные средства в товарных запасах.
При подготовке данного учебного пособия авторы стремилась рассмотреть в нем все (отмеченные выше и многие другие) особенности финансовых отношений в торговле. В нем также дается систематизированное представление об основах и принципах налогообложения, налоговых обязательств торговых организаций, их ответственности за налоговые правонарушения, методические аспекты исчисления налогов с учетом конкретных особенностей этой сферы деятельности. Особое внимание уделено таким специальным налоговым режимам, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, которые все чаще находят применение в торговле.
Знание отраслевых особенностей финансов и налогообложения торговых организаций позволит выпускникам университета быть более подготовленными к практической работе в этой обширнейшей сфере предпринимательства.
7
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ. ФИНАНСЫ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ