6.1.3. Таможенная пошлина

Основой всей системы регулирования внешней торговли яв­ляется таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин. Основными целями таможенного тарифа являются: — рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

164

• поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;

• создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ;

• защита экономики РФ от неблагоприятного воздейс­твия иностранной конкуренции;

• обеспечение условия для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.

Таможенная пошлина с 1 января 2005 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ не включена в перечень федеральных налогов. Порядок обложения товаров таможенной пошлиной регламентируется Таможенным кодексом РФ и Законом РФ "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г. № 5003-1 (с измене­ниями и дополнениями).

Таможенная пошлина — это обязательный взнос в феде­ральный бюджет, взимаемый при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ или вывозе с этой территории в соответс­твии с таможенным законодательством.

К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина и вывозная таможенная пошлина.

Особая роль в системе таможенных платежей принадле­жит ввозной пошлине (пошлине на импортные товары), пла­тельщиками которой являются и торговые организации.

Ввозные таможенные пошлины в зависимости от установ­ленного размера бывают:

• базовые (обычные);

• максимальные;

• сезонные;

• особые.

Базовые (обычные) пошлины устанавливаются Прави­тельством РФ в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми предусмотрен режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ) в торгово-политических отношениях.

Максимальная пошлина — это базовая ставка пошлины, увеличенная вдвое. Они применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с

165

которыми не предусматривают РНБ. Исключения предусмот­рены в тех случаях, когда Российская Федерация предоставля­ет тарифные льготы (преференции).

Если страна происхождения товаров не установлена, то применяются базовые пошлины. В случае выявления призна­ков того, что со страной не предусмотрен РНБ, базовая пошли­на увеличивается вдвое.

Сезонные пошлины устанавливаются Правительством РФ с целью оперативного регулирования ввоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

К особым пошлинам относятся:

• специальная пошлина;

• антидемпинговая пошлина;

• компенсационная пошлина.

Они могут применяться временно в целях защиты эконо­мических интересов Российской Федерации в соответствии с законодательством о специальных защитных, антидемпинго­вых и компенсационных мерах.

С целью стимулирования внешнеторговой деятельности по таможенным пошлинам предусмотрены тарифные льготы (преференции). Они предоставляются по решению Правитель­ства РФ. К основным видам тарифных льгот при ввозе товаров организациями торговли относятся:

• освобождение от уплаты пошлины;

• снижение ставки пошлины;

• установление тарифных квот на преференциальный ввоз товара.

Освобождение от уплаты пошлины, снижение ставок пош­лин либо установление тарифных квот на преференциальный ввоз устанавливается в отношении товаров:

— происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза;

166

— происходящих из развивающихся стран, пользующих­ ся национальной системой преференции РФ. В этом случае таможенные пошлины пересматриваются пе­ риодически, но не реже чем один раз в пять лет.

Объектами обложения таможенной пошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Налоговая база, применяемая для исчисления таможенной пошлины, — это таможенная стоимость товаров и (или) или ко­личество.

Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом "О таможенном тарифе". В нем изложены основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввози­мых на таможенную территорию РФ. Они соответствуют нор­мам международного права и общепринятой международной практики.

Таможенная стоимость определяется путем применения одного из следующих методов:

• метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

• метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

• метода по цене сделки с однородными товарами;

• метода вычитания;

• метода сложения;

• резервного метода.

Первоосновой для таможенной стоимости товаров явля­ется стоимость сделки. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми то­варами, то последовательно применяется каждый из перечис­ленных выше методов. При этом использование каждого пос­ледующего метода допускается, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Применение метода вычитания и сложения стоимости воз­можно в любой последовательности.

В соответствии с мировой практикой шестой метод пре­дусматривает гибкое использование всех предыдущих методов оценки ввозимых товаров. При этом должны соблюдаться все

167

основные принципы таможенной оценки, относящиеся к при­менению первых пяти методов.

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок:

• адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

• специфические, начисляемые в установленном разме­ре за единицу облагаемых товаров;

• комбинированные, сочетающие оба названных виды таможенного обложения.

Специфические и комбинированные ставки пошлин при­меняются в отношении значительного перечня товаров.

От вида ставок зависит порядок исчисления таможенной пошлины.

Расчет таможенной пошлины осуществляется следующим образом:

1. Если ставка адвалорная, то

П₁ = Ст • C₁

где П₁ — сумма таможенной пошлины; Ст — таможенная стоимость; С₁ — ставка в процентах.

2. Если ставка специфическая, то

П₂ = Вт • С₂ • Ке, где П₂ — сумма таможенной пошлины;

Вт — объемная характеристика товара в натуральном вы­ражении (количество) товара;

С₂— ставка за единицу облагаемых товаров;

Ке — курс евро, установленный Центральным банком РФ на дату принятия таможенной стоимости.

3. Если ставка комбинированная, то применяется один из методов определения таможенной пошлины в зависимости от вида ввозимого товара.

При первом методе определяется таможенная пошлина по адвалорной ставке и специфической ставке и для уплаты вы­бирается наибольшая из величин.

168

Пример. На таможенную территорию РФ ввозятся сигаре­ты с фильтром в количестве 1350 кейсов, в каждом из которых 50 блоков. В каждом блоке по 10 пачек, а в каждой пачке по 20 сигарет. Таможенная стоимость 7 500 000 руб., ставка таможен­ной пошлины 30%, но не менее 3 евро за 100 штук. Курс рубля по отношению к евро — 34 руб.

Рассчитаем таможенную пошлину:

а) по адвалорной ставке:

7 500 000 х 30:100 = 2 250 000 руб.

б) по специфической ставке:

(1350 х 50 х 10 х 20):1000 х 34 х 3 = 1 377 000 руб. Таможенная пошлина, подлежащая уплате, — 2 250 000 руб.

При втором методе исчисления таможенной пошлины — рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной и специ­альной ставке, а затем полученные суммы складываются.

При исчислении таможенной пошлины применяются став­ки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Таможенная пошлина рассчитывается торговой организа­цией (декларантом) или иным лицом, ответственным за уплату таможенной пошлины.

Расчет таможенной пошлины таможенным органом произ­водится в случае ее принудительного взыскания.

Сумма таможенной пошлины исчисляется в валюте РФ. При необходимости пересчета иностранной валюты в россий­скую валюту применяется курс, устанавливаемый Централь­ным банком РФ для целей учета и исчисления таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной де­кларации таможенным органом.

Таможенные пошлины при ввозе товаров должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную тер­риторию РФ или со дня завершения внутреннего таможенно­го транзита, если декларирование производится не в месте их прибытия.

169

Таможенные пошлины уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа. По выбору налогоплательщика их можно уплатить в российской валюте или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ. Пересчет рос­сийской валюты в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенной декларации та­моженным органом, а если обязанность по уплате таможенной пошлины не связана с подачей таможенной декларации, то на день ее фактической уплаты.